{"id":1399,"date":"2011-01-05T09:52:01","date_gmt":"2011-01-05T09:52:01","guid":{"rendered":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/?p=1399"},"modified":"2011-01-05T09:52:01","modified_gmt":"2011-01-05T09:52:01","slug":"gelir-vergisi-genel-tebligi-taslagi-seri-no279-guncellenmis","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/2011\/01\/gelir-vergisi-genel-tebligi-taslagi-seri-no279-guncellenmis\/","title":{"rendered":"Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi Tasla\u011f\u0131 (Seri No:279) (G\u00fcncellenmi\u015f)"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>Tam M\u00fckellef Kurumlar Taraf\u0131ndan Yurt D\u0131\u015f\u0131nda \u0130hra\u00e7 Edilen Tahvillerden Elde Edilen Faizlerin Vergilendirilmesine \u0130li\u015fkin A\u00e7\u0131klamalar\u0131n Yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131…<\/span><\/p>\n


\n<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

05 Ocak 2011<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131ndan :<\/span><\/strong><\/p>\n

Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi Tasla\u011f\u0131<\/span><\/strong>
\n<\/span>(Seri No: 279)<\/span><\/strong><\/p>\n

TASLAK<\/strong><\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

20\/12\/2010 tarihli ve 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar[1] uyar\u0131nca tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillerden elde edilen faizlerin vergilendirilmesine ili\u015fkin a\u00e7\u0131klamalar bu Tebli\u011fin konusunu olu\u015fturmaktad\u0131r.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

1. 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 ile Belirlenen Tevkifat Oranlar\u0131na \u0130li\u015fkin A\u00e7\u0131klamalar<\/span><\/strong><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

1.1. Bakanlar Kurulu Karar\u0131<\/span><\/strong><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

20\/12\/2010 tarihli ve 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar\u0131n;<\/span><\/p>\n

– 1 inci maddesi ile 12\/1\/2009 tarihli ve 2009\/14592 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar\u0131n[2] 1 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (7) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendi, <\/span><\/p>\n

– 2 nci maddesi ile 12\/1\/2009 tarihli ve 2009\/14593 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar\u0131n[3] 1 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (4) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendi,<\/span><\/p>\n

– 3 \u00fcnc\u00fc maddesi ile 12\/1\/2009 tarihli ve 2009\/14594 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar\u0131n[4] 1 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (3) numaral\u0131 bendinin (b) alt bendi<\/span><\/p>\n

a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

“b) Di\u011ferlerinden;<\/span><\/em><\/p>\n

ba) Tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillerin;<\/span><\/em><\/p>\n

i) Vadesi 1 y\u0131la kadar olanlardan elde edilen faizlerinden % 10,<\/span><\/em><\/p>\n

ii) Vadesi 1 y\u0131l ile 3 y\u0131l aras\u0131 olanlardan elde edilen faizlerinden % 7,<\/span><\/em><\/p>\n

iii) Vadesi 3 y\u0131l ile 5 y\u0131l aras\u0131 olanlardan elde edilen faizlerinden % 3,<\/span><\/em><\/p>\n

iv) Vadesi 5 y\u0131l ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerinden %0, <\/span><\/em><\/p>\n

bb) (ba)’da belirtilenler d\u0131\u015f\u0131nda kalanlar i\u00e7in % 10,”<\/span><\/em><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Ayr\u0131ca, 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar\u0131n 4 \u00fcnc\u00fc maddesi ile 22\/7\/2006 tarihli ve 2006\/10731 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar\u0131n[5] 1 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (a) bendinin (3) numaral\u0131 alt bendi a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

“3) (2) ve (3) numaral\u0131 f\u0131kralarda yer alan oran; tam ve dar m\u00fckellef ger\u00e7ek ki\u015fi ve kurumlar [(c) bendinde say\u0131lanlar hari\u00e7] taraf\u0131ndan elde edilen kazan\u00e7lar (yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillerden elde edilenler hari\u00e7) i\u00e7in %10,”<\/span><\/em><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

1.2. Bakanlar Kurulu Karar\u0131n\u0131n Kapsam\u0131 ve Uygulamas\u0131<\/span><\/strong><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununa 5281 say\u0131l\u0131 Kanunla eklenen ge\u00e7ici 67 nci maddenin;<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

– (12) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, maddede ge\u00e7en “banka” kavram\u0131n\u0131n 4389 say\u0131l\u0131 Bankalar Kanunu kapsam\u0131nda T\u00fcrkiye’de faaliyette bulunan bankalar<\/span> <\/span><\/strong>ile T\u00fcrkiye Cumhuriyet Merkez Bankas\u0131n\u0131, “arac\u0131 kurum” kavram\u0131n\u0131n ise 2499 say\u0131l\u0131 Sermaye Piyasas\u0131 Kanunu kapsam\u0131nda T\u00fcrkiye’de faaliyette bulunan arac\u0131 kurumlar\u0131,<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

– (13) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda, maddede ge\u00e7en “menkul k\u0131ymet ve di\u011fer sermaye piyasas\u0131 arac\u0131” ifadesinin, \u00f6zel bir belirleme yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 s\u00fcrece T\u00fcrkiye’de ihra\u00e7 edilmi\u015f ve Sermaye Piyasas\u0131 Kurulunca kayda al\u0131nm\u0131\u015f ve\/veya T\u00fcrkiye’de kurulu menkul k\u0131ymet ve vadeli i\u015flem ve opsiyon borsalar\u0131nda i\u015flem g\u00f6ren menkul k\u0131ymetler veya di\u011fer sermaye piyasas\u0131 ara\u00e7lar\u0131 ile kayda al\u0131nmam\u0131\u015f olsa veya menkul k\u0131ymet ve vadeli i\u015flem borsalar\u0131nda i\u015flem g\u00f6rmese dahi Hazinece veya di\u011fer kamu t\u00fczel ki\u015filerince ihra\u00e7 edilecek her t\u00fcrl\u00fc menkul k\u0131ymet veya di\u011fer sermaye piyasas\u0131 arac\u0131n\u0131 <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

ifade etti\u011fi h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

257 seri numaral\u0131 Gelir Vergisi Genel Tebli\u011finin[6] (3) numaral\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, Gelir Vergisi Kanununun ge\u00e7ici 67 nci maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda yap\u0131lan d\u00fczenleme ile tahvil ve bonolar\u0131n elde tutulma s\u00fcreci veya itfas\u0131 s\u0131ras\u0131nda elde edilen gelirler \u00fczerinden, itfa bedeli veya d\u00f6nemsel getirinin tahsiline arac\u0131l\u0131k eden banka veya arac\u0131 kurumlar taraf\u0131ndan tevkifat yap\u0131laca\u011f\u0131; itfa bedeli veya d\u00f6nemsel getirinin tahsilinde banka veya arac\u0131 kurum kullan\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 durumlarda elde edilen getiriler \u00fczerinden yap\u0131lacak tevkifat\u0131n maddenin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131nda yer alan d\u00fczenleme \u00e7er\u00e7evesinde ger\u00e7ekle\u015ftirilece\u011fi, bu kapsamda Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (5) numaral\u0131 bendinde yaz\u0131l\u0131 menkul sermaye iratlar\u0131ndan \u00f6demeyi yapanlarca, banka veya arac\u0131 kurumlara veya bunlar arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla di\u011fer ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filere \u00f6denenler hari\u00e7, belirtilen oranda vergi tevkifat\u0131 yap\u0131laca\u011f\u0131, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (5) numaral\u0131 bendinde yaz\u0131l\u0131 menkul sermaye iratlar\u0131 aras\u0131nda tan\u0131mlanm\u0131\u015f olmakla beraber, Hazine taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen menkul k\u0131ymetlerden elde edilen gelirler i\u00e7in ge\u00e7ici 67 nci maddenin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda tevkifat yap\u0131lmayaca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Bu h\u00fck\u00fcm ve a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re, tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillerden elde edilen faiz gelirleri, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (5) numaral\u0131 bendinde yaz\u0131l\u0131 menkul sermaye iratlar\u0131 aras\u0131nda tan\u0131mlanm\u0131\u015f olmakla birlikte bahse konu tahviller ge\u00e7ici 67 nci madde kapsam\u0131na giren menkul k\u0131ymet veya di\u011fer sermaye piyasas\u0131 arac\u0131 say\u0131lmad\u0131\u011f\u0131ndan, bu maddenin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131 uyar\u0131nca tevkifata tabi olmayacakt\u0131r. 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131n\u0131n 4 \u00fcnc\u00fc maddesi ile de bu hususa a\u00e7\u0131kl\u0131k kazand\u0131r\u0131lm\u0131\u015f bulunmaktad\u0131r. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillerden elde edilen faiz gelirlerinin vergilendirilmesinde, 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 ile tespit edilen vade ve oranlar dikkate al\u0131nmak suretiyle tevkifat yap\u0131lacakt\u0131r. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

S\u00f6z konusu Bakanlar Kurulu Karar\u0131 uyar\u0131nca, tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillere ili\u015fkin olarak tam ve dar m\u00fckellef ger\u00e7ek ki\u015fi ve kurumlara \u00f6denen;<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

– Vadesi 1 y\u0131la kadar olan tahvil faizlerinden % 10,<\/span><\/p>\n

– Vadesi 1 y\u0131l ile 3 y\u0131l aras\u0131 olan tahvil faizlerinden % 7,<\/span><\/p>\n

– Vadesi 3 y\u0131l ile 5 y\u0131l aras\u0131 olan tahvil faizlerinden % 3,<\/span><\/p>\n

– Vadesi 5 y\u0131l ve daha uzun olan tahvil faizlerinden % 0 <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

oran\u0131nda tevkifat yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

\u00d6te yandan, 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 ile<\/span> <\/span><\/strong>Hazine taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen menkul k\u0131ymetlerden (Eurobond) elde edilen gelirlerin tam ve dar m\u00fckellef ger\u00e7ek ki\u015fi ve kurumlar y\u00f6n\u00fcnden vergilendirilmesine ili\u015fkin herhangi bir de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lmam\u0131\u015f olup, s\u00f6z konusu gelirlerin vergilendirilmesine 258 seri numaral\u0131 Gelir Vergisi Genel Tebli\u011finde[7] yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde devam olunacakt\u0131r. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

1.3. Bakanlar Kurulu Karar\u0131n\u0131n Y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc<\/span><\/strong><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Bu Tebli\u011fin (1.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde izah edildi\u011fi \u00fczere tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahviller Gelir Vergisi Kanununun ge\u00e7ici 67 nci maddesi kapsam\u0131na girmemekte olup, s\u00f6z konusu tahvil faizleri \u00fczerinden an\u0131lan Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesi ile 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30 uncu maddeleri uyar\u0131nca tevkifat yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Di\u011fer taraftan, 2010\/1182 say\u0131l\u0131 Kararnamenin eki Karar\u0131n 1, 2 ve 3 \u00fcnc\u00fc maddeleri ile de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lan Karar<\/span>[8]<\/span><\/sup><\/sup> h\u00fck\u00fcmlerinin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc, Gelir Vergisi Kanununun ge\u00e7ici 67 nci maddesi kapsam\u0131na giren Devlet Tahvili ve Hazine bonosu gibi menkul k\u0131ymetlerin 1\/1\/2006 tarihinden \u00f6nce ihra\u00e7 edilenlerinden elde edilen faizlere uygulanmak \u00fczere belirlenmi\u015ftir. Dolay\u0131s\u0131yla, tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahviller Gelir Vergisi Kanununun ge\u00e7ici 67 nci maddesi kapsam\u0131na girmedi\u011finden, bu t\u00fcr menkul k\u0131ymetlerin 1\/1\/2006 tarihinden \u00f6nce veya sonra ihra\u00e7 edilmesinin, Gelir Vergisi Kanununun 94 \u00fcnc\u00fc maddesi ile 5520 say\u0131l\u0131 Kanunun 15 ve 30 uncu maddelerinin uygulanmas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan bir \u00f6nemi bulunmamaktad\u0131r. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Buna g\u00f6re, ihra\u00e7 tarihine bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillere ili\u015fkin olarak 2010\/1182<\/span> <\/span><\/strong>say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131n\u0131n yay\u0131m\u0131 tarihi olan 29\/12\/2010 tarihinden itibaren yap\u0131lacak faiz \u00f6demeleri \u00fczerinden, tahvillerin vadesi dikkate al\u0131nmak suretiyle an\u0131lan Karar’da belirlenen oranlarda tevkifat yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

2. Tevkifat Sorumlulu\u011fu<\/span><\/strong><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Gelir Vergisi Kanununun \u00a094 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131 ile 5520 say\u0131l\u0131 Kanunun 15 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131nda, an\u0131lan maddelerde yer alan \u00f6demelerin (avans olarak \u00f6denenler dahil) nakden veya hesaben yap\u0131lmas\u0131 s\u0131ras\u0131nda, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmakla sorumlu olanlar say\u0131lm\u0131\u015f bulunmaktad\u0131r. 5520 say\u0131l\u0131 Kanunun 30 uncu maddesinde ise dar m\u00fckellefiyete t\u00e2bi kurumlar\u0131n kazan\u00e7 ve iratlar\u0131 \u00fczerinden, bu kazan\u00e7 ve iratlar\u0131 avanslar da dahil olmak \u00fczere nakden veya hesaben \u00f6deyen veya tahakkuk ettirenlerin tevkifat yapmakla sorumlu olduklar\u0131 belirtilmi\u015ftir. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Bu \u00e7er\u00e7evede, tam m\u00fckellef kurumlar taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131nda ihra\u00e7 edilen tahvillere ait faiz \u00f6demeleri \u00fczerinden, \u00f6demelerin banka veya arac\u0131 kurumlarca yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, ihra\u00e7 eden tam m\u00fckellef kurumlarca an\u0131lan Bakanlar Kurulu Karar\u0131 uyar\u0131nca tevkifat yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. <\/span><\/p>\n

<\/span><\/p>\n

Tebli\u011f olunur.<\/span><\/p>\n


\n<\/span><\/p>\n

\n

[1]<\/span><\/sup><\/sup> 29\/12\/2010 tarihli ve 27800 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/span><\/p>\n

[2] 3\/2\/2009 tarihli ve 27130 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/span><\/p>\n

[3] 3\/2\/2009 tarihli ve 27130 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/span><\/p>\n

[4] 3\/2\/2009 tarihli ve 27130 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/span><\/p>\n

[5] 23\/7\/2006 tarihli ve 26237 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/span><\/p>\n

[6] 30\/12\/2005 tarihli ve 26039 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/span><\/p>\n

[7] 30\/9\/2006 tarihli ve 26305 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/span><\/p>\n

[8] 12\/1\/2009 tarihli ve 2009\/14592, 2009\/14593 ve 2009\/14594 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Kararlar\u0131.<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Tam M\u00fckellef Kurumlar Taraf\u0131ndan Yurt D\u0131\u015f\u0131nda \u0130hra\u00e7 Edilen Tahvillerden Elde Edilen Faizlerin Vergilendirilmesine \u0130li\u015fkin A\u00e7\u0131klamalar\u0131n Yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131…<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[],"class_list":["post-1399","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-mevzuat-haberleri"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1399","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1399"}],"version-history":[{"count":1,"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1399\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1400,"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1399\/revisions\/1400"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1399"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1399"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1399"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}