{"id":13285,"date":"2019-03-14T11:25:15","date_gmt":"2019-03-14T11:25:15","guid":{"rendered":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/?p=13285"},"modified":"2019-03-14T11:25:15","modified_gmt":"2019-03-14T11:25:15","slug":"anayasa-mahkemesinin-13-2-2019-tarihli-ve-e-2018-103-k-2019-4-sayili-karari","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/2019\/03\/anayasa-mahkemesinin-13-2-2019-tarihli-ve-e-2018-103-k-2019-4-sayili-karari\/","title":{"rendered":"Anayasa Mahkemesinin 13\/2\/2019 Tarihli ve E: 2018\/103, K: 2019\/4 Say\u0131l\u0131 Karar\u0131"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>15\/7\/2016 tarihli ve 6728 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m Ortam\u0131n\u0131n \u0130yile\u015ftirilmesi Amac\u0131yla Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun\u2019un 76. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde yer alan 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere\u2026\u201d ibaresinin Anayasa\u2019n\u0131n 2. maddesine ayk\u0131r\u0131l\u0131\u011f\u0131 ileri s\u00fcr\u00fclerek iptaline karar verilmesi talebidir.<\/p>\n

<\/p>\n

14 Mart 2019 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n

Say\u0131: 30714<\/p>\n

Anayasa Mahkemesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131ndan:<\/strong><\/p>\n

Esas Say\u0131s\u0131<\/strong> : 2018\/103<\/p>\n

Karar Say\u0131s\u0131:<\/strong> 2019\/4<\/p>\n

Karar Tarihi<\/strong>: 13\/2\/2019<\/p>\n

\u0130T\u0130RAZ YOLUNA BA\u015eVURAN<\/strong>: Kocaeli 1.Vergi Mahkemesi<\/p>\n

\u0130T\u0130RAZIN KONUSU<\/strong>: 15\/7\/2016 tarihli ve 6728 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m Ortam\u0131n\u0131n \u0130yile\u015ftirilmesi Amac\u0131yla Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun<\/a><\/strong>\u2019un 76. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde yer alan 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere\u2026\u201d ibaresinin Anayasa\u2019n\u0131n 2. maddesine ayk\u0131r\u0131l\u0131\u011f\u0131 ileri s\u00fcr\u00fclerek iptaline karar verilmesi talebidir.<\/p>\n

OLAY:<\/strong> \u0130htirazi kay\u0131tla verilen kurumlar vergisi beyannamesine istinaden yap\u0131lan tahakkuk i\u015fleminin iptali ve bu tahakkuk i\u015flemi nedeniyle olu\u015fan fazla vergi tutar\u0131n\u0131n faiziyle beraber iadesi talebiyle a\u00e7\u0131lan davada, itiraz konusu kural\u0131n Anayasa\u2019ya ayk\u0131r\u0131 oldu\u011fu iddias\u0131n\u0131 ciddi bulan Mahkeme, iptali i\u00e7in ba\u015fvuruda bulunmu\u015ftur.<\/p>\n

\u00a0<\/h2>\n

I. \u0130PTAL\u0130 \u0130STENEN VE \u0130LG\u0130L\u0130 G\u00d6R\u00dcLEN KANUN H\u00dcK\u00dcMLER\u0130<\/h4>\n

A. \u0130ptali \u0130stenen Kanun H\u00fckm\u00fc<\/p>\n

Kanun\u2019un itiraz konusu kural\u0131n da yer ald\u0131\u011f\u0131 76. maddesi \u015f\u00f6yledir:<\/p>\n

\u201cBu Kanunun;<\/p>\n

a) 12 nci maddesi yay\u0131m\u0131n\u0131 izleyen ay\u0131n ba\u015f\u0131nda,<\/p>\n

b) 13 \u00fcnc\u00fc, 39 uncu ve 40 inci maddeleri 1\/1\/2017 tarihinde,<\/p>\n

c) 27 nci maddesiyle 488 say\u0131l\u0131 Kanunun<\/a><\/strong> de\u011fi\u015ftirilen ek 2 nci maddesinin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131n\u0131n (n) ve (o) bendi h\u00fck\u00fcmleri, bu Kanunun yay\u0131m\u0131 tarihinden sonra yap\u0131lan proje ve i\u015flere uygulanmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

\u00e7) 35 inci maddesiyle 492 say\u0131l\u0131 Kanunun<\/a><\/strong> de\u011fi\u015ftirilen ek 1 inci maddesinin (2) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131n\u0131n (n) ve (o) bendi h\u00fck\u00fcmleri, bu Kanunun yay\u0131m\u0131 tarihinden sonra yap\u0131lan proje ve i\u015flere uygulanmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

d) 43 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (\u00e7) bendiyle yap\u0131lan d\u00fczenlemenin birinci paragraf\u0131 ile 56 nci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendinin birinci alt bendi 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

e) 51 inci maddesiyle 5510 say\u0131l\u0131 Kanunun<\/a><\/strong> 102 nci maddesine eklenen (n) bendi 1\/1\/2018 tarihinde,<\/p>\n

f) 62 nci maddesi 31\/12\/2017 tarihinde,<\/p>\n

g) Di\u011fer h\u00fck\u00fcmleri yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girer.<\/p>\n

B. \u0130lgili G\u00f6r\u00fclen Kanun H\u00fckm\u00fc<\/strong><\/p>\n

6728 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendi ile 13\/6\/2006 tarihli ve 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu<\/a><\/strong>\u2019nun kurumlar vergisinden istisna tutulan i\u015f ve i\u015flemlerin d\u00fczenlendi\u011fi \u201c\u0130stisnalar\u201d kenar ba\u015fl\u0131kl\u0131 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na eklenen (j) bendinin birinci paragraf\u0131 ile ikinci paragraf\u0131n\u0131n birinci c\u00fcmlesi \u015f\u00f6yledir:<\/p>\n

\u201cj) Her t\u00fcrl\u00fc ta\u015f\u0131n\u0131r ve ta\u015f\u0131nmaz mallar\u0131n 6361 say\u0131l\u0131 Kanun<\/a><\/strong> kapsam\u0131nda geri kiralama amac\u0131yla ve s\u00f6zle\u015fme sonunda geri al\u0131nmas\u0131 \u015fart\u0131yla, kurumlar taraf\u0131ndan finansal kiralama \u015firketleri, kat\u0131l\u0131m bankalar\u0131 ile kalk\u0131nma ve yat\u0131r\u0131m bankalar\u0131na sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar ve bu kurumlarca s\u00f6z konusu varl\u0131klar\u0131n devral\u0131nd\u0131\u011f\u0131 kuruma kira s\u00fcresi sonunda devrinden do\u011fan kazan\u00e7lar.<\/p>\n

\u0130stisnadan yararlanan sat\u0131\u015f kazanc\u0131, kirac\u0131 taraf\u0131ndan pasifte \u00f6zel bir fon hesab\u0131nda tutulur ve \u00f6zel fon hesab\u0131nda tutulan bu tutar sadece kirac\u0131 taraf\u0131ndan bu varl\u0131klar i\u00e7in ayr\u0131lacak amortismanlar\u0131n (bu varl\u0131klar\u0131n kiralayan kurumlara devrinden \u00f6nce kirac\u0131daki net bilan\u00e7o aktif de\u011ferine isabet eden amortismanlar hari\u00e7) itfas\u0131nda kullan\u0131l\u0131r\u2026 \u201d<\/p>\n

II. \u0130LK \u0130NCELEME<\/h2>\n

1. Anayasa Mahkemesi \u0130\u00e7t\u00fcz\u00fc\u011f\u00fc h\u00fck\u00fcmleri uyar\u0131nca Z\u00fcht\u00fc ARSLAN, Burhan \u00dcST\u00dcN, Engin YILDIRIM, Serruh KALEL\u0130, Osman Alifeyyaz PAKS\u00dcT, Hicabi DURSUN, Celal M\u00fcmtaz AKINCI, Muammer TOPAL, M. Emin KUZ, Ha\u015fan Tahsin G\u00d6KCAN, Kadir \u00d6ZKAYA, R\u0131dvan G\u00dcLE\u00c7, Recai AKYEL ve Yusuf \u015eevki HAKYEMEZ\u2019in kat\u0131l\u0131mlar\u0131yla 5\/7\/2018 tarihinde yap\u0131lan ilk inceleme toplant\u0131s\u0131nda \u00f6ncelikle uygulanacak kural ve s\u0131n\u0131rlama sorunlar\u0131 g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n

2. Anayasa\u2019n\u0131n 152. ve 30\/3\/2011 tarihli ve 6216 say\u0131l\u0131 Anayasa Mahkemesinin Kurulu\u015fu ve Yarg\u0131lama Usulleri Hakk\u0131nda Kanun\u2019un 40. maddelerine g\u00f6re Anayasa Mahkemesine itiraz yoluyla yap\u0131lacak ba\u015fvurular itiraz yoluna ba\u015fvuran mahkemenin bakmakta oldu\u011fu davada uygulayaca\u011f\u0131 kural ile s\u0131n\u0131rl\u0131d\u0131r.<\/p>\n

3. Ba\u015fvuran Mahkeme, 6728 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 76. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde yer alan \u201c\u20262\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere\u2026 \u201d ibaresinin iptalini talep etmi\u015ftir.<\/p>\n

4. 6728 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 76. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde, Kanun\u2019un 43. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (\u00e7) bendiyle yap\u0131lan d\u00fczenlemenin birinci paragraf\u0131 ile 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendinin birinci alt bendinin 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girece\u011fi belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

5. Kanun\u2019un 43. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (\u00e7) bendiyle yap\u0131lan d\u00fczenlemenin birinci paragraf\u0131 katma de\u011fer vergisi y\u00f6n\u00fcnden istisna getiren bir konuyu d\u00fczenlemekte olup kurumlar vergisi y\u00f6n\u00fcnden bir etkisi bulunmamaktad\u0131r.<\/a> Kanun\u2019un 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendinin birinci alt bendinin ikinci paragraf\u0131n\u0131n ikinci c\u00fcmlesi ile sonraki paragraflar ise vukuu h\u00e2linde istisnan\u0131n ge\u00e7ersiz kalaca\u011f\u0131 i\u015f ve i\u015flemleri d\u00fczenlemektedir.<\/p>\n

6. Bu ba\u011flamda bak\u0131lmakta olan davada, Kanun\u2019un 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n birinci paragraf\u0131 ile ikinci paragraf\u0131n\u0131n ilk c\u00fcmlesi d\u0131\u015f\u0131ndaki kurallar\u0131n uygulanma olana\u011f\u0131 bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan kural\u0131n Kanun\u2019un 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendiyle 5520 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na eklenen 0 bendinin birinci paragraf\u0131 ve ikinci paragraf\u0131n\u0131n birinci c\u00fcmlesi y\u00f6n\u00fcnden s\u0131n\u0131rl\u0131 olarak incelenmesi gerekir.<\/p>\n

7. A\u00e7\u0131klanan nedenlerle 6728 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 76. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde yer alan \u201c\u20262\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere\u2026\u201d ibaresinin esas\u0131n\u0131n incelenmesine, esasa ili\u015fkin incelemenin Kanun\u2019un 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendiyle 13\/6\/2006 tarihli ve 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na eklenen 0 bendinin birinci paragraf\u0131 ve ikinci paragraf\u0131n\u0131n birinci c\u00fcmlesi y\u00f6n\u00fcnden yap\u0131lmas\u0131na OYB\u0130RL\u0130\u011e\u0130YLE karar verilmi\u015ftir.<\/p>\n

III. ESASIN \u0130NCELENMES\u0130<\/h2>\n

8. Ba\u015fvuru karar\u0131 ve ekleri, Raport\u00f6r Sadettin CEYHAN taraf\u0131ndan haz\u0131rlanan i\u015fin esas\u0131na ili\u015fkin rapor, itiraz konusu ve ilgili g\u00f6r\u00fclen kanun h\u00fck\u00fcmleri, dayan\u0131lan Anayasa kural\u0131 ile bunlar\u0131n gerek\u00e7eleri okunup incelendikten sonra gere\u011fi g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fcl\u00fcp d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fcld\u00fc:<\/p>\n

A. Genel A\u00e7\u0131klama<\/strong><\/p>\n

9. 5520 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendine eklenen ve 2\/8\/2013 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren parantez i\u00e7i h\u00fck\u00fcmle 21\/11\/2012 tarihli ve 6361 say\u0131l\u0131 Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman \u015eirketleri Kanunu kapsam\u0131nda yap\u0131lan sat-kirala-geri al i\u015flemleri neticesinde ortaya \u00e7\u0131kan sat\u0131\u015f kazanc\u0131 kurumlar vergisinden istisna tutulmu\u015ftur. S\u00f6z konusu parantez i\u00e7i h\u00fck\u00fcm 6728 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019la y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131larak 5520 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na eklenen 0 bendiyle tekrar d\u00fczenlenmi\u015ftir.<\/p>\n

10. Kanun\u2019un 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na eklenen s\u00f6z konusu 0 bendi incelendi\u011finde, bu d\u00fczenlemenin kapsam\u0131n\u0131n kendileriyle i\u015flemlerin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 kurulu\u015flar a\u00e7\u0131s\u0131ndan y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lan h\u00fckme g\u00f6re daha geni\u015f oldu\u011fu g\u00f6r\u00fclmektedir. Zira ilk istisna d\u00fczenlemesinde finansal kiralama \u015firketleriyle yap\u0131lan i\u015flemler istisna kapsam\u0131nda tutulmu\u015fken yeni d\u00fczenlemeyle finansal kiralama \u015firketleri, kat\u0131l\u0131m bankalar\u0131 ile kalk\u0131nma ve yat\u0131r\u0131m bankalar\u0131yla yap\u0131lan i\u015flemler de kapsam i\u00e7erisine al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

11. Kanun koyucu s\u00f6z konusu yeni d\u00fczenlemenin, y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lan parantez i\u00e7i h\u00fckm\u00fcn ilk uygulamaya girdi\u011fi 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girmesi y\u00f6n\u00fcnde bir irade ortaya koymu\u015ftur. B\u00f6ylece kanun koyucunun ilk istisna d\u00fczenlemesinde kapsam i\u00e7erisinde olmayan kuramlarla yap\u0131lan sat-kirala-geri al i\u015flemlerinin de, istisnan\u0131n ilk uygulamaya girdi\u011fi 2\/8\/2013 tarihinden itibaren istisna kapsam\u0131na al\u0131nmas\u0131n\u0131 ama\u00e7lad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. https:\/\/goo.gl\/RkqgJX<\/p>\n

12. Ayr\u0131ca kanun koyucu yeni d\u00fczenlemeyle sat-kirala-geri al i\u015flemlerine konu olan ta\u015f\u0131nmazlara ait amortisman paylar\u0131n\u0131n gider olarak yaz\u0131lma imk\u00e2n\u0131n\u0131 da ortadan kald\u0131rm\u0131\u015ft\u0131r. Yeni d\u00fczenlemeye g\u00f6re, s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmazlara ait amortisman paylar\u0131 gider olarak yaz\u0131lamayacak ve \u00f6zel fon hesab\u0131nda izlenmeye alman sat\u0131\u015f kazanc\u0131ndan mahsup edilecektir.<\/p>\n

B. \u0130tiraz\u0131n Gerek\u00e7esi<\/strong><\/p>\n

13. Ba\u015fvuru karar\u0131nda \u00f6zetle, sat-kirala-geri al uygulamas\u0131 sonucunda ortaya \u00e7\u0131kan ve kurumlar vergisinden istisna olan sat\u0131\u015f kazanc\u0131n\u0131 ve i\u015fleme konu olan ta\u015f\u0131nmaz\u0131n amortisman\u0131na ili\u015fkin uygulamay\u0131 d\u00fczenleyen h\u00fckm\u00fcn, ge\u00e7mi\u015fe y\u00fcr\u00fct\u00fclecek \u015fekilde 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girecek olmas\u0131n\u0131n i\u015fletmenin daha fazla vergi \u00f6demesine sebep olaca\u011f\u0131 ve bu durumun hukuk g\u00fcvenli\u011fi ilkesine ayk\u0131r\u0131 oldu\u011fu belirtilerek kural\u0131n Anayasa\u2019n\u0131n 2. maddesine ayk\u0131r\u0131 oldu\u011fu ileri s\u00fcr\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n

C. Anayasa\u2019ya Ayk\u0131r\u0131l\u0131k Sorunu<\/strong><\/p>\n

14. 6728 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendiyle, 5520 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na eklenen (j) bendi gere\u011fi ta\u015f\u0131n\u0131r ve ta\u015f\u0131nmaz mallar\u0131n geri kiralama amac\u0131yla sat\u0131\u015f\u0131ndan (sat-kirala-geri al) do\u011fan ve kurumlar vergisinden istisna olan kazanc\u0131n kirac\u0131 taraf\u0131ndan pasifte \u00f6zel bir fon hesab\u0131nda tutulaca\u011f\u0131 ve \u00f6zel fon hesab\u0131nda tutulan bu tutar\u0131n i\u015fleme konu varl\u0131klar i\u00e7in ayr\u0131lacak amortismanlar\u0131n itfas\u0131nda kullan\u0131laca\u011f\u0131 h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. \u0130tiraz konusu kural, bu d\u00fczenlemenin de yer ald\u0131\u011f\u0131 0 bendinin 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanaca\u011f\u0131n\u0131 h\u00fck\u00fcm alt\u0131na alm\u0131\u015ft\u0131r. Kural\u0131n, vergiyi do\u011furan olay\u0131n ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi, verginin de tahakkuk etti\u011fi 2013, 2014 ve 2015 y\u0131llar\u0131na ili\u015fkin kurumlar vergisi \u00fczerinde bir etkisi bulunmamaktad\u0131r. Zira kuralda, yeni d\u00fczenlemenin 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan sat-kirala-geri al i\u015flemlerine uygulanaca\u011f\u0131 belirtilmektedir. Amortisman i\u015fleminin konusu ise sat-kirala-geri al i\u015flemleri de\u011fil bu i\u015fleme konu varl\u0131klard\u0131r. Amortisman pay\u0131 ayr\u0131lmas\u0131 sat-kirala-geri al i\u015flemi yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 anda de\u011fil y\u0131l sonunda mutat olarak yap\u0131lan bir i\u015flemdir. Dolay\u0131s\u0131yla yeni d\u00fczenlemenin 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan sat-kirala-geri al i\u015flemlerine uygulanacak olmas\u0131, verginin tahakkuk etti\u011fi bu y\u0131llara ili\u015fkin giderle\u015ftirilen amortismanlar\u0131n d\u00fczeltme kayd\u0131 yap\u0131lmak suretiyle \u00f6zel fonlar hesab\u0131na alman sat\u0131\u015f kazanc\u0131ndan mahsup edilmesini gerektirmemektedir. Ancak kural\u0131n 2017 y\u0131l\u0131n\u0131n Nisan ay\u0131nda beyannamesi verilen 2016 y\u0131l\u0131 kurumlar vergisi \u00fczerinde etkisi vard\u0131r.<\/p>\n

15. Anayasa\u2019n\u0131n 2. maddesinde belirtilen hukuk devletinin \u00f6n ko\u015fullar\u0131 aras\u0131nda hukuki g\u00fcvenlik ilkesi bulunmaktad\u0131r. Hukuki g\u00fcvenlik ilkesi, hukuk normlar\u0131n\u0131n \u00f6ng\u00f6r\u00fclebilir olmas\u0131n\u0131, bireylerin t\u00fcm eylem ve i\u015flemlerinde devlete g\u00fcven duyabilmesini, devletin de yasal d\u00fczenlemelerde bu g\u00fcven duygusunu zedeleyici y\u00f6ntemlerden ka\u00e7\u0131nmas\u0131n\u0131 gerekli k\u0131lan ortak de\u011ferdir. Kural olarak hukuki g\u00fcvenlik, kanunlar\u0131n geriye y\u00fcr\u00fct\u00fclmemesini zorunlu k\u0131lar. Daha \u00f6nce tesis edilmi\u015f bulunan i\u015flemlerin do\u011furdu\u011fu hukuki sonu\u00e7lar\u0131 ortadan kald\u0131racak \u015fekilde yasama tasarrufunda bulunulmas\u0131, hukuki g\u00fcvenlik ilkesine ayk\u0131r\u0131l\u0131k olu\u015fturur. \u201cKanunlar\u0131n geriye y\u00fcr\u00fcmezli\u011fi ilkesi\u201d uyar\u0131nca kanunlar, kamu yarar\u0131 ve kamu d\u00fczeninin gerektirmesi, kazan\u0131lm\u0131\u015f haklar\u0131n korunmas\u0131, mali haklar\u0131n iyile\u015ftirilmesi gibi ayr\u0131ks\u0131 durumlar d\u0131\u015f\u0131nda ilke olarak y\u00fcr\u00fcrl\u00fck tarihlerinden sonraki olay, i\u015flem ve eylemlere uygulanmak \u00fczere \u00e7\u0131kar\u0131l\u0131r. Y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren kanunlar\u0131n ge\u00e7mi\u015fe ve kesin nitelik kazanm\u0131\u015f hukuksal durumlara etkili olmamas\u0131, hukukun genel ilkelerindendir.<\/p>\n

16. Kanunlar\u0131n geriye y\u00fcr\u00fcmesi, getirilen yeni kural\u0131n eski kural d\u00f6neminde tamamlanm\u0131\u015f ve hukuki sonu\u00e7lar\u0131n\u0131 do\u011furmu\u015f hukuksal durum, ili\u015fki ve olaylara uygulanmas\u0131d\u0131r. Yeni kural\u0131n eski kural y\u00fcr\u00fcrl\u00fckte iken ba\u015flamakla beraber hen\u00fcz sonu\u00e7lanmam\u0131\u015f hukuksal durum, ili\u015fki ve olaylara uygulanmas\u0131 ise kanunlar\u0131n geriye y\u00fcr\u00fcmesi olarak nitelendirilemez.<\/p>\n

17. Anayasa Mahkemesi vergi kanunlar\u0131n\u0131n geriye y\u00fcr\u00fcd\u00fc\u011f\u00fc iddias\u0131yla yap\u0131lan ba\u015fvurularda \u00f6ncelikle vergiyi do\u011furan olay tespitini yapmakta; bu tespiti yapt\u0131ktan sonra da geriye y\u00fcr\u00fcmeyi, vergiyi do\u011furan olay\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesinden sonra yap\u0131lan d\u00fczenlemelerin, ilgili d\u00f6neme etki edecek \u015fekilde uygulanmas\u0131 olarak tan\u0131mlamaktad\u0131r.<\/p>\n

18. 4\/1\/1961 tarihli ve 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu\u2019nun \u201cVergiyi do\u011furan olay\u201d kenar ba\u015fl\u0131kl\u0131 19. maddesinde \u201cVergi alaca\u011f\u0131, (\u015e.Abac\u0131) vergi kanunlar\u0131n\u0131n vergiyi ba\u011flad\u0131klar\u0131 olay\u0131n vukuu veya hukuki durumun tekemm\u00fcl\u00fc ile do\u011far.\/Vergi alaca\u011f\u0131 m\u00fckellef bak\u0131m\u0131ndan vergi borcunu te\u015fkil eder\u201d denilmektedir.<\/p>\n

19. Vergiyi do\u011furan olay, vergi t\u00fcrlerine g\u00f6re de\u011fi\u015fiklik arz etmekle birlikte, kurumlar vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan de\u011ferlendirmenin yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

20. 5520 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un \u201cSafi kurum kazanc\u0131\u201d kenar ba\u015fl\u0131kl\u0131 6. maddesinde \u201c(1) Kurumlar vergisi, m\u00fckelleflerin bir hesap d\u00f6nemi i\u00e7inde elde ettikleri saf\u00ee kurum kazanc\u0131 \u00fczerinden hesaplan\u0131r.\/ (2) Saf\u00ee kurum kazanc\u0131n\u0131n tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticar\u00ee kazan\u00e7 hakk\u0131ndaki h\u00fck\u00fcmleri uygulan\u0131r\u2026 \u201d denilmek suretiyle ticar\u00ee kazanca ili\u015fkin vergiyi do\u011furan olay\u0131n tespitinde 31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanunu\u2019na g\u00f6nderme yap\u0131lmaktad\u0131r. 193 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 38. maddesinde ise \u201cBilan\u00e7o esas\u0131na g\u00f6re ticari kazan\u00e7, te\u015febb\u00fcsteki \u00f6z sermayenin hesap d\u00f6nemi sonunda ve ba\u015f\u0131ndaki de\u011ferleri aras\u0131ndaki m\u00fcspet farkt\u0131r\u201d denilerek kurumlar vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay tan\u0131mlanmaktad\u0131r. Buna g\u00f6re kurumlar vergisinin konusunu te\u015fkil eden ticar\u00ee kazan\u00e7 a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay\u0131n tespitinde hesap d\u00f6nemi sonunun esas al\u0131nmas\u0131 gerekir. Vergi Usul Kanunu hesap d\u00f6nemini takvim y\u0131l\u0131 olarak belirledi\u011finden hesap d\u00f6neminin sonu 31 Aral\u0131k tarihidir. Dolay\u0131s\u0131yla kurumlar vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay, kurumlar vergisi m\u00fckelleflerinin bir takvim y\u0131l\u0131 itibar\u0131yla \u00f6z sermayelerindeki art\u0131\u015f miktar\u0131 olup bu kazan\u00e7 31 Aral\u0131k tarihinde yap\u0131lan d\u00f6nem sonu kapan\u0131\u015f kay\u0131tlar\u0131yla ortaya \u00e7\u0131kmaktad\u0131r.<\/p>\n

21. 6728 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019un 76. maddesinde yer alan ve itiraz konusu kural olan \u201c\u20262\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere\u2026 \u201d ibaresinin amortisman uygulamas\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan 2013, 2014, 2015 hesap d\u00f6nemleri i\u00e7in bir etkisi olmamakla birlikte, hesap d\u00f6nemi devam eden 2016 y\u0131l\u0131 i\u00e7in bir etkisi bulunmaktad\u0131r. Hesap d\u00f6nemi devam etmekte olan bir y\u0131la ili\u015fkin olarak ise ticari kazan\u00e7 hen\u00fcz olu\u015fmad\u0131\u011f\u0131 ve esasen tespiti de m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay hen\u00fcz meydana gelmemi\u015ftir. Kurumlar vergisi a\u00e7\u0131s\u0131ndan hesap d\u00f6neminin bitmedi\u011fi bu sebeple de vergiyi do\u011furan olay\u0131n hen\u00fcz ger\u00e7ekle\u015fmedi\u011fi bir tarihte, \u00f6denecek olan kurumlar vergisini etkileyecek \u015fekilde bir de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lmas\u0131 kanunlar\u0131n geriye y\u00fcr\u00fct\u00fclmesi olarak nitelendirilemez.<\/p>\n

22. Kurumlar vergisi matrah\u0131n\u0131 etkileyecek nitelikteki bir d\u00fczenlemenin vergiyi do\u011furan olay hen\u00fcz ger\u00e7ekle\u015fmeden uygulamaya girmesi ve ilgili y\u0131la ili\u015fkin olarak da uygulanmas\u0131 kural\u0131n ge\u00e7mi\u015fe y\u00fcr\u00fcmesi ve hukuki g\u00fcvenlik ilkesinin ihlali anlam\u0131na gelmeyece\u011finden, itiraz konusu kural Anayasa\u2019n\u0131n 2. maddesine ayk\u0131r\u0131 de\u011fildir. \u0130tiraz\u0131n reddi gerekir.<\/p>\n

IV. H\u00dcK\u00dcM<\/h2>\n

15\/7\/2016 tarihli ve 6728 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m Ortam\u0131n\u0131n \u0130yile\u015ftirilmesi Amac\u0131yla Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun\u2019un 76. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde yer alan \u201c\u20262\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere\u2026\u201d ibaresinin, Kanun\u2019un 56. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (b) bendiyle 13\/6\/2006 tarihli ve 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 5. maddesinin (1) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131na eklenen (j) bendinin birinci paragraf\u0131 ve ikinci paragraf\u0131n\u0131n birinci c\u00fcmlesi y\u00f6n\u00fcnden Anayasa\u2019ya ayk\u0131r\u0131 olmad\u0131\u011f\u0131na ve itiraz\u0131n REDD\u0130NE 13\/2\/2019 tarihinde OYB\u0130RL\u0130\u011e\u0130YLE karar verildi.<\/p>\n

Ba\u015fkan Z\u00fcht\u00fc ARSLAN
\nBa\u015fkanvekili Burhan \u00dcST\u00dcN
\nBa\u015fkanvekili Engin YILDIRIM
\n\u00dcye Serdar \u00d6ZG\u00dcLD\u00dcR
\n\u00dcye Serruh KALEL\u0130
\n\u00dcye Recep K\u00d6M\u00dcRC\u00dc
\n\u00dcye Hicabi DURSUN
\n\u00dcye Celal M\u00fcmtaz AKINCI
\n\u00dcye Muammer TOPAL
\n\u00dcye M. Emin KUZ
\n\u00dcye Hasan Tahsin G\u00d6KCAN
\n\u00dcye Kadir \u00d6ZKAYA
\n\u00dcye R\u0131dvan G\u00dcLE\u00c7
\n\u00dcye Recai AKYEL
\n\u00dcye Yusuf \u015eevki HAKYEMEZ<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

15\/7\/2016 tarihli ve 6728 say\u0131l\u0131 Yat\u0131r\u0131m Ortam\u0131n\u0131n \u0130yile\u015ftirilmesi Amac\u0131yla Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun\u2019un 76. maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde yer alan 2\/8\/2013 tarihinden itibaren yap\u0131lan i\u015flemlere uygulanmak \u00fczere\u2026\u201d ibaresinin Anayasa\u2019n\u0131n 2. maddesine ayk\u0131r\u0131l\u0131\u011f\u0131 ileri s\u00fcr\u00fclerek iptaline karar verilmesi talebidir.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[],"class_list":["post-13285","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-mevzuat-haberleri"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/13285","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=13285"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/13285\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":13286,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/13285\/revisions\/13286"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=13285"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=13285"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=13285"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}