{"id":16659,"date":"2022-01-12T10:39:11","date_gmt":"2022-01-12T10:39:11","guid":{"rendered":"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/?p=16659"},"modified":"2022-01-12T10:39:11","modified_gmt":"2022-01-12T10:39:11","slug":"gelir-vergisi-genel-tebligi-seri-no-318-gvk-318","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/2022\/01\/gelir-vergisi-genel-tebligi-seri-no-318-gvk-318\/","title":{"rendered":"Gelir Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 318) \u2013 GVK 318"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>Bu Tebli\u011fin amac\u0131, 14\/10\/2021 tarihli ve 7338 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu ile Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanunun 2 nci maddesi ile 31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununa eklenen m\u00fckerrer 20\/B maddesine ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 d\u00fczenlemektir.<\/p>\n

<\/p>\n

GVK 318<\/h4>\n

12 Ocak 2022 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n

Say\u0131: 31717<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan:<\/p>\n

B\u0130R\u0130NC\u0130 B\u00d6L\u00dcM<\/strong><\/p>\n

Ama\u00e7 ve Kapsam<\/strong><\/p>\n

Ama\u00e7 ve kapsam<\/strong><\/p>\n

MADDE 1 \u2013\u00a0<\/strong>(1) Bu Tebli\u011fin amac\u0131, 14\/10\/2021 tarihli ve 7338 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu ile Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanunun<\/a><\/strong> 2 nci maddesi ile 31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununa<\/a><\/strong> eklenen m\u00fckerrer 20\/B maddesine ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 d\u00fczenlemektir.<\/p>\n

\u0130K\u0130NC\u0130 B\u00d6L\u00dcM<\/strong><\/p>\n

Sosyal \u0130\u00e7erik \u00dcreticili\u011fi ile Mobil Cihazlar \u0130\u00e7in Uygulama Geli\u015ftiricili\u011finde<\/strong><\/p>\n

Kazan\u00e7 \u0130stisnas\u0131<\/strong><\/p>\n

Yasal d\u00fczenleme<\/strong><\/p>\n

MADDE 2 \u2013\u00a0<\/strong>(1) 7338 say\u0131l\u0131 Kanunun 2 nci maddesi ile 193 say\u0131l\u0131 Kanuna a\u015fa\u011f\u0131daki madde eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cSosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi ile mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftiricili\u011finde kazan\u00e7 istisnas\u0131:<\/p>\n

M\u00fckerrer Madde 20\/B \u2013 \u0130nternet ortam\u0131ndaki sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 \u00fczerinden metin, g\u00f6r\u00fcnt\u00fc, ses, video gibi i\u00e7erikler payla\u015fan sosyal i\u00e7erik \u00fcreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazan\u00e7lar ile ak\u0131ll\u0131 telefon veya tablet gibi mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftirenlerin elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformlar\u0131 \u00fczerinden elde ettikleri kazan\u00e7lar gelir vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Bu istisnadan faydalan\u0131labilmesi i\u00e7in T\u00fcrkiye\u2019de kurulu bankalarda bir hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131 ve bu faaliyetlere ili\u015fkin t\u00fcm has\u0131lat\u0131n m\u00fcnhas\u0131ran bu hesap arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla tahsil edilmesi \u015fartt\u0131r.<\/p>\n

Bankalar, bu kapsamda a\u00e7\u0131lan hesaplara aktar\u0131lan has\u0131lat tutar\u0131 \u00fczerinden, aktar\u0131m tarihi itibar\u0131yla %15 oran\u0131nda gelir vergisi tevkifat\u0131 yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar \u00e7er\u00e7evesinde beyan edip \u00f6demekle y\u00fck\u00fcml\u00fcd\u00fcr. Bu tutar \u00fczerinden 94 \u00fcnc\u00fc madde kapsam\u0131nda ayr\u0131ca tevkifat yap\u0131lmaz.<\/p>\n

M\u00fckelleflerin birinci f\u0131kra kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda ba\u015fka faaliyetlerinden kaynaklanan kazan\u00e7 ya da iratlar\u0131n\u0131n bulunmas\u0131 istisnadan faydalanmalar\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n

Birinci f\u0131kra kapsam\u0131ndaki kazan\u00e7lar\u0131 toplam\u0131 103 \u00fcnc\u00fc maddede yaz\u0131l\u0131 tarifenin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131 a\u015fanlar ile faaliyete ili\u015fkin t\u00fcm gelirlerini ikinci f\u0131krada belirtilen \u015fartlara g\u00f6re tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanlar\u0131n, 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda tevkifat yapma y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc yoktur.<\/p>\n

\u0130stisnaya ili\u015fkin \u015fartlar\u0131n ta\u015f\u0131nmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmi\u015f olan vergi, vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.<\/p>\n

Cumhurba\u015fkan\u0131, bu maddede yer alan tevkifat oran\u0131n\u0131 her bir faaliyet t\u00fcr\u00fc i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 s\u0131f\u0131ra kadar indirmeye, bir kat\u0131na kadar art\u0131rmak suretiyle yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131, maddenin uygulanmas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemeye yetkilidir.\u201d<\/p>\n

Tan\u0131mlar<\/strong><\/p>\n

MADDE 3 \u2013<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebli\u011fde ge\u00e7en;<\/p>\n

a) Elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformu: Yaz\u0131l\u0131m geli\u015ftirme kitleri marifetiyle geli\u015ftirilen ve yay\u0131nlanan mobil uygulamalara, kullan\u0131c\u0131lar\u0131n \u00e7evrim i\u00e7i ortamda g\u00f6z atmas\u0131na ve indirmesine olanak tan\u0131yan ve uygulama ma\u011fazas\u0131 olarak da tan\u0131mlanan platformu,<\/p>\n

b) Mobil uygulama: Ak\u0131ll\u0131 telefon veya tablet gibi mobil cihazlara y\u00f6nelik \u00f6zel kodlar ve tasar\u0131mlar ile geli\u015ftirilen yaz\u0131l\u0131m\u0131,<\/p>\n

c) Mobil uygulama geli\u015ftiricisi: Elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformlar\u0131nda faaliyet g\u00f6stermek amac\u0131yla uygulama geli\u015ftiren ve geli\u015ftirdi\u011fi uygulamalar\u0131 bu platformlarda kullan\u0131c\u0131lar\u0131n hizmetine sunan ger\u00e7ek ki\u015fiyi,<\/p>\n

\u00e7) Sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131s\u0131: Sosyal etkile\u015fim amac\u0131yla kullan\u0131c\u0131lar\u0131n internet ortam\u0131nda metin, g\u00f6r\u00fcnt\u00fc, ses, video gibi i\u00e7erikleri olu\u015fturmalar\u0131na, g\u00f6r\u00fcnt\u00fclemelerine veya payla\u015fmalar\u0131na imk\u00e2n sa\u011flayan ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015fiyi,<\/p>\n

d) Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticisi: Sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla; herhangi bir konuya ili\u015fkin payla\u015f\u0131mlar yapmak suretiyle tan\u0131t\u0131m ve tavsiyede bulunarak bir \u00fcr\u00fcn ya da hizmetin sat\u0131n al\u0131nmas\u0131 i\u00e7in di\u011fer kullan\u0131c\u0131lar\u0131 etkilemek suretiyle gelir elde edenler ile payla\u015f\u0131mlar\u0131n\u0131n izlenmesi sayesinde reklam gelirlerinden pay alan ba\u015fta olmak \u00fczere i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyeti sonucu her t\u00fcrl\u00fc gelir elde eden ger\u00e7ek ki\u015fiyi,<\/p>\n

e) \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc taraf hizmet sa\u011flay\u0131c\u0131s\u0131: Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticilerine daha geni\u015f kitlelere ula\u015fma, dijital hak y\u00f6netimi, i\u00e7erik programlama, i\u00e7erik \u00fcretici ortak \u00e7al\u0131\u015fmalar\u0131 ve benzeri alanlarda hizmet sunan ger\u00e7ek ya da t\u00fczel ki\u015fiyi,<\/p>\n

ifade etmektedir.<\/p>\n

\u0130stisnadan faydalanabilecekler, faydalanma \u015fartlar\u0131 ve istisna uygulamas\u0131nda \u00f6zellik arz eden durumlar<\/strong><\/p>\n

MADDE 4 \u2013\u00a0<\/strong>(1) \u0130stisnadan, internet ortam\u0131ndaki sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 \u00fczerinden metin, g\u00f6r\u00fcnt\u00fc, ses, video gibi i\u00e7erikler payla\u015fan sosyal i\u00e7erik \u00fcreticisi ger\u00e7ek ki\u015filer ile ak\u0131ll\u0131 telefon veya tablet gibi mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftiren ger\u00e7ek ki\u015filer yararlanabilecektir.<\/p>\n

(2) S\u00f6z konusu istisna uygulamas\u0131nda m\u00fckelleflerin tam veya dar m\u00fckellef olmalar\u0131n\u0131n bir \u00f6nemi bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

(3) \u0130stisnadan yararlanabilmek i\u00e7in birinci f\u0131krada belirtilen faaliyetlerde bulunan ki\u015filerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri t\u00fcm has\u0131lat\u0131 tahsil etmelerini teminen T\u00fcrkiye\u2019de kurulu bankalarda hesap a\u00e7malar\u0131 \u015fartt\u0131r.<\/p>\n

(4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen m\u00fckelleflerin ikametg\u00e2hlar\u0131n\u0131n bulundu\u011fu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine ba\u015fvurarak istisna kapsam\u0131ndaki faaliyetine ili\u015fkin olarak ilgili vergi dairelerinden Ek-1\u2019de yer alan \u201c193 Say\u0131l\u0131 Kanunun M\u00fckerrer 20\/B Maddesi Uygulamas\u0131na \u0130li\u015fkin \u0130stisna Belgesi\u201dni (\u0130stisna Belgesi) almalar\u0131 gerekmektedir. Ba\u015fvuruda bulunanlar\u0131n istisna kapsam\u0131na giren faaliyetleriyle ilgili olarak;<\/p>\n

a) Ba\u015fvuru \u00f6ncesinde ticari kazan\u00e7 y\u00f6n\u00fcnden gelir vergisi m\u00fckellefiyetlerinin bulunmas\u0131 halinde, vergi dairelerince m\u00fckelleflerin kay\u0131tl\u0131 faaliyetlerinin istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlere uygun olup olmad\u0131\u011f\u0131 kontrol edilecek, vergi dairelerine kay\u0131tl\u0131 bu faaliyetlerin mezk\u00fbr madde h\u00fckm\u00fcne g\u00f6re istisna edilen faaliyetler aras\u0131nda oldu\u011funun tespitini veya uygun faaliyet kodunun tesisini m\u00fcteakip ba\u015fvuru sahiplerine istisna belgeleri verilecektir.<\/p>\n

b) Ba\u015fvuru \u00f6ncesinde ticari kazan\u00e7 y\u00f6n\u00fcnden gelir vergisi m\u00fckellefiyetlerinin bulunmamas\u0131 halinde ise istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlerle ilgili m\u00fckellefiyet tesisinin ard\u0131ndan istisna belgeleri al\u0131nabilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 1:<\/strong>\u00a0Ticari kazan\u00e7 y\u00f6n\u00fcnden gelir vergisi m\u00fckellefiyeti bulunan sosyal i\u00e7erik \u00fcreticisi m\u00fckellef (A), 8\/2\/2022 tarihinde istisna belgesi almak i\u00e7in ba\u011fl\u0131 bulundu\u011fu vergi dairesine ba\u015fvurmu\u015ftur.<\/p>\n

\u0130lgili vergi dairesince kay\u0131tlar \u00fczerinde yap\u0131lan kontrolde, m\u00fckellefin kay\u0131tl\u0131 faaliyetinin istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlere uygun oldu\u011fu anla\u015f\u0131lm\u0131\u015f olup, ad\u0131 ge\u00e7en m\u00fckellefe ba\u015fvurusuna istinaden istisna belgesi verilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 2:\u00a0<\/strong>Konfeksiyon \u00fcr\u00fcnlerinin perakende sat\u0131\u015f\u0131 nedeniyle ticari kazan\u00e7 y\u00f6n\u00fcnden m\u00fckellefiyeti bulunan m\u00fckellef (B), 11\/3\/2022 tarihinde istisna belgesi almak i\u00e7in ba\u011fl\u0131 bulundu\u011fu vergi dairesine ba\u015fvurmu\u015ftur.<\/p>\n

S\u00f6z konusu m\u00fckellefin istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlerin herhangi birinden ek faaliyette bulunaca\u011f\u0131n\u0131 bildirmesi halinde, vergi dairesince m\u00fckellefe istisna belgesi verilebilecektir. M\u00fckellefin istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlerin herhangi birinden ek faaliyetinin bulunmamas\u0131 durumunda ise h\u00e2lihaz\u0131rdaki kay\u0131tl\u0131 faaliyetinin istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlere uygun olmamas\u0131 nedeniyle m\u00fckellefe istisna belgesi verilemeyecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 3:\u00a0<\/strong>Ticari kazan\u00e7 y\u00f6n\u00fcnden m\u00fckellefiyeti bulunmayan Bay (C), 4\/2\/2022 tarihinde tarha yetkili vergi dairesine ba\u015fvurarak istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlerle ilgili istisna belgesi talep etmektedir.<\/p>\n

\u0130lgili vergi dairesince, ad\u0131 ge\u00e7en hakk\u0131nda istisna kapsam\u0131na giren faaliyetlerle ilgili m\u00fckellefiyet tesisinin ard\u0131ndan istisna belgesi verilecektir.<\/p>\n

(5) Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde kapsam\u0131nda istisna edilen faaliyetlerle ilgili has\u0131lat\u0131n tahsil edilece\u011fi banka hesaplar\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131l\u0131\u015f\u0131nda kullan\u0131lacakt\u0131r. M\u00fckelleflerin bankalardaki mevcut hesaplar\u0131 da istisna belgesinin ilgili bankaya ibraz\u0131 suretiyle, m\u00fcnhas\u0131ran bu faaliyetlere ili\u015fkin has\u0131lat\u0131n tahsili amac\u0131yla kullan\u0131labilecektir.<\/p>\n

(6) 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun<\/a><\/strong> 148 ve m\u00fckerrer 257 nci maddelerinin Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za verdi\u011fi yetkiye dayan\u0131larak; s\u00f6z konusu istisnadan yararlanabilmek amac\u0131yla T\u00fcrkiye\u2019de kurulu bankalar nezdinde yeni hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131 halinde hesap a\u00e7\u0131l\u0131\u015f tarihinden itibaren, mevcut hesab\u0131n kullan\u0131lacak olmas\u0131 halinde ise mevcut hesab\u0131n bu ama\u00e7la kullan\u0131laca\u011f\u0131na dair istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden itibaren bir ay i\u00e7erisinde banka hesaplar\u0131na ili\u015fkin bilgilerin (banka ad\u0131, banka \u015fubesi, iban numaras\u0131) ba\u011fl\u0131 bulunulan vergi dairesine yaz\u0131l\u0131 bildirim y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc getirilmi\u015ftir. Bu ba\u011flamda istisnadan yararlanabilmek amac\u0131yla bankada hesap a\u00e7an veya hesaplar\u0131n\u0131 bu ama\u00e7la kullanmaya ba\u015flayan m\u00fckelleflerin banka hesaplar\u0131na ili\u015fkin bilgilerini bir ay i\u00e7erisinde ba\u011fl\u0131 bulunduklar\u0131 vergi dairesine bildirmeleri \u015fartt\u0131r.<\/p>\n

(7) \u0130stisnadan yararlanabilmek i\u00e7in istisna kapsam\u0131ndaki faaliyetlerden elde edilen has\u0131lat toplam\u0131n\u0131n 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesinde yaz\u0131l\u0131 tarifenin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131 a\u015fmamas\u0131 \u015fartt\u0131r. \u0130stisna uygulamas\u0131nda s\u00f6z konusu tarifenin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131n a\u015f\u0131l\u0131p a\u015f\u0131lmad\u0131\u011f\u0131, takvim y\u0131l\u0131 sonu itibar\u0131yla her bir y\u0131l i\u00e7in ayr\u0131 ayr\u0131 de\u011ferlendirilecektir.<\/p>\n

(8) \u0130stisna \u015fartlar\u0131n\u0131 haiz m\u00fckelleflerin, istisna kapsam\u0131ndaki faaliyetleri nedeniyle elde ettikleri kazan\u00e7lar i\u00e7in y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, di\u011fer gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi halinde bu kazan\u00e7lar beyannameye d\u00e2hil edilmeyecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 4:\u00a0<\/strong>M\u00fckellef (\u00c7), 2022 takvim y\u0131l\u0131nda sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetinden dolay\u0131 450.000 TL, \u015fehirleraras\u0131 yolcu ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131 faaliyetinden ise 550.000 TL kazan\u00e7 elde etmi\u015ftir.<\/p>\n

An\u0131lan m\u00fckellefin istisna kapsam\u0131ndaki faaliyetleri nedeniyle elde etti\u011fi kazanc\u0131 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesinin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131 (2022 y\u0131l\u0131 i\u00e7in 880.000 TL) a\u015fmad\u0131\u011f\u0131ndan \u015fehirleraras\u0131 yolcu ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131 faaliyeti nedeniyle verilecek y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesine sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetinden elde edilen kazan\u00e7lar d\u00e2hil edilmeyecektir.<\/p>\n

(9) \u0130lgili takvim y\u0131l\u0131nda istisna \u015fartlar\u0131n\u0131 sonradan kaybedenler ile bu \u015fartlar\u0131 ihlal edenler, \u015fart\u0131n kaybedildi\u011fi veya ihlal edildi\u011fi y\u0131l i\u00e7in s\u00f6z konusu istisnadan yararlanamayacak olup, bu kapsamda elde edilen kazan\u00e7lar\u0131n tamam\u0131 y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir. Bu durumda, madde h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca tevkif edilen vergiler beyanname \u00fczerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilecektir. \u0130lgili takvim y\u0131l\u0131nda herhangi bir nedenden \u00f6t\u00fcr\u00fc istisnadan yararlan\u0131lamamas\u0131, sonraki y\u0131llarda istisnadan yararlan\u0131lmas\u0131na engel te\u015fkil etmeyecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 5:\u00a0<\/strong>Mobil uygulama geli\u015ftiricili\u011fi faaliyetinde bulunan m\u00fckellef (D), istisna kapsam\u0131ndaki bu faaliyeti nedeniyle T\u00fcrkiye\u2019de kurulu bankalar arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla 2022 takvim y\u0131l\u0131nda 600.000 TL has\u0131lat elde etmi\u015ftir.<\/p>\n

Ancak, m\u00fckellefin s\u00f6z konusu faaliyeti nedeniyle nakden tahsil etti\u011fi gelirlerinin de bulundu\u011fu, takvim y\u0131l\u0131 sona ermeden tespit edilmi\u015ftir.<\/p>\n

Bu nedenle, 2022 y\u0131l\u0131nda mobil uygulama geli\u015ftiricili\u011fi faaliyetinden elde edilen gelirlerin tamam\u0131 i\u00e7in y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekmekte olup, faaliyet kapsam\u0131nda bankalar taraf\u0131ndan tevkif edilmi\u015f olan vergiler m\u00fckellefin beyan\u0131 \u00fczerine hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilecektir.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, mezk\u00fbr maddede belirtilen \u015fartlar\u0131n sa\u011flanmas\u0131 halinde 2023 takvim y\u0131l\u0131 ve sonraki y\u0131llar i\u00e7in de istisna uygulamas\u0131ndan yararlan\u0131labilecektir.<\/p>\n

(10) \u0130stisna \u015fartlar\u0131n\u0131n ihlali nedeniyle y\u0131ll\u0131k beyanname verilmesi durumunda, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 40 \u0131nc\u0131 maddesinde say\u0131lan giderler ile 89 uncu maddesinde yer alan indirimler beyannamede beyan edilen gelirden indirim konusu yap\u0131labilecektir. S\u00f6z konusu giderlerin indirim konusu yap\u0131labilmesi i\u00e7in 213 say\u0131l\u0131 Kanunda belirtilen belgelerle tevsik edilmesi \u015fartt\u0131r.<\/p>\n

(11) \u0130stisnadan faydalanma \u015fartlar\u0131n\u0131 kaybeden veya istisna \u015fartlar\u0131n\u0131 ihlal eden m\u00fckelleflerin istisnadan faydalan\u0131lamayan d\u00f6nemler i\u00e7in ge\u00e7ici vergi beyannamesi verme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleri bulunmamaktad\u0131r. Madde kapsam\u0131nda istisna edilen faaliyetlerin yan\u0131 s\u0131ra m\u00fckelleflerin ticari kazan\u00e7 y\u00f6n\u00fcnden ba\u015fka faaliyetlerinin bulunmas\u0131 halinde ise istisna d\u0131\u015f\u0131 di\u011fer faaliyetler nedeniyle ge\u00e7ici vergi beyannamesi verme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc devam edecektir.<\/p>\n

(12) Bankalar taraf\u0131ndan 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fckerrer 20\/B maddesi kapsam\u0131nda elde edilen has\u0131lat tutar\u0131 \u00fczerinden gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131laca\u011f\u0131ndan, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesi uyar\u0131nca tevkifat yapmakla y\u00fck\u00fcml\u00fc olanlarca istisnadan faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle yap\u0131lacak \u00f6demelerden ayr\u0131ca gelir vergisi tevkifat\u0131 yap\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n

(13) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fckerrer 20\/B maddesinin be\u015finci f\u0131kras\u0131na g\u00f6re, madde kapsam\u0131ndaki kazan\u00e7lar\u0131 toplam\u0131 103 \u00fcnc\u00fc maddede yaz\u0131l\u0131 tarifenin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131 a\u015fanlar ile faaliyete ili\u015fkin t\u00fcm gelirlerini ikinci f\u0131krada belirtilen \u015fartlara g\u00f6re tahsil etmeyenlerin bu istisnadan faydalanamayacaklar\u0131 h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015f ve bu durumda olanlar\u0131n, 94 \u00fcnc\u00fc maddenin birinci f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda tevkifat yapma y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc olmad\u0131\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir. Bu nedenle, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fckerrer 20\/B maddesi kapsam\u0131nda kazan\u00e7 elde eden ve ayn\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesinde yaz\u0131l\u0131 tarifenin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131 a\u015fmas\u0131 nedeniyle istisnadan yararlanamayacak olan m\u00fckelleflerin, Kanunun 94 \u00fcnc\u00fc maddesi kapsam\u0131nda \u00fccret, kira gibi yapaca\u011f\u0131 \u00f6demeler \u00fczerinden tevkifat yapma y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fc bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 6:\u00a0<\/strong>Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticisi m\u00fckellef (E), faaliyetini y\u00fcr\u00fctmek i\u00e7in bir i\u015fyeri kiralam\u0131\u015ft\u0131r. Ayr\u0131ca yan\u0131nda bir i\u015f\u00e7i \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rmakta olup, yapt\u0131\u011f\u0131 i\u00e7erik \u00fcretim faaliyeti kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fckerrer 20\/B maddesi kapsam\u0131nda 2022 y\u0131l\u0131nda 950.000 TL kazan\u00e7 elde etmi\u015ftir.<\/p>\n

M\u00fckellef (E)\u2019nin 2022 y\u0131l\u0131nda elde etti\u011fi kazanc\u0131n, ayn\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesinde yaz\u0131l\u0131 tarifenin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131 (2022 y\u0131l\u0131 i\u00e7in 880.000 TL) a\u015fmas\u0131 nedeniyle istisnadan faydalan\u0131lamayacak ve bu kazan\u00e7lar y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilecektir.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, m\u00fckellef (E) kiralam\u0131\u015f oldu\u011fu i\u015fyeri nedeniyle 2022 y\u0131l\u0131nda \u00f6dedi\u011fi kira bedelleri ile \u00e7al\u0131\u015ft\u0131rd\u0131\u011f\u0131 i\u015f\u00e7isine \u00f6dedi\u011fi \u00fccret \u00f6demeleri \u00fczerinden gelir vergisi tevkifat\u0131 yapmayacakt\u0131r. M\u00fckellef (E)\u2019nin yan\u0131nda \u00e7al\u0131\u015fan i\u015f\u00e7isinin \u00fccret geliri ise, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 23 \u00fcnc\u00fc maddesindeki istisna h\u00fck\u00fcmleri de dikkate al\u0131nmak suretiyle 95 inci maddesi uyar\u0131nca vergilendirilecektir.<\/p>\n

(14) \u0130stisna kapsam\u0131ndaki faaliyetler sonucu elde edilen has\u0131lat \u00fczerinden tevkif edilen vergiler nihai vergi olaca\u011f\u0131ndan, bu vergilerin ba\u015fka gelirler nedeniyle verilecek y\u0131ll\u0131k beyanname \u00fczerinden hesaplanan vergilerden mahsubu m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

\u00d6rnek 7:\u00a0<\/strong>M\u00fckellef (F), 2022 takvim y\u0131l\u0131nda sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetinden 500.000 TL, internet \u00fczerinden yap\u0131lan perakende ticareti faaliyetinden ise 800.000 TL kazan\u00e7 elde etmi\u015ftir.<\/p>\n

An\u0131lan m\u00fckellefin istisna kapsam\u0131ndaki faaliyeti nedeniyle elde etti\u011fi kazanc\u0131 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesinin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan tutar\u0131 (2022 y\u0131l\u0131 i\u00e7in 880.000 TL) a\u015fmad\u0131\u011f\u0131ndan bu kazan\u00e7 i\u00e7in y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, internet \u00fczerinden yap\u0131lan perakende ticareti faaliyetinden elde etti\u011fi kazan\u00e7 nedeniyle verilecek y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesine bu kazan\u00e7lar d\u00e2hil edilmeyecektir.<\/p>\n

Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetinden dolay\u0131 tevkif suretiyle \u00f6denmi\u015f vergi olan 75.000 TL (500.000*%15) m\u00fckellefin beyan\u0131 \u00fczerine hesaplanan vergilerden mahsup edilemeyecektir.<\/p>\n

(15) \u0130stisna edilen faaliyetlere ili\u015fkin gelirin ayni olarak tahsil edilmesi halinde, tahsile konu mal veya hizmetin tahsil tarihindeki rayi\u00e7 bedelinin gelirin elde edildi\u011fi ay i\u00e7erisinde, ayni olarak tahsil edilen gelirin i\u00e7inde bulunulan ay\u0131n son yedi g\u00fcn\u00fc i\u00e7erisinde elde edilmi\u015f olmas\u0131 halinde ise en ge\u00e7 takip eden ay\u0131n ikinci i\u015f g\u00fcn\u00fc bitimine kadar banka hesab\u0131na yat\u0131r\u0131lmas\u0131 durumunda istisna \u015fartlar\u0131 ihlal edilmemi\u015f olacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 8:\u00a0<\/strong>Sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla sosyal i\u00e7erik \u00fcreten m\u00fckellef (G)\u2019ye i\u00e7erik \u00fcretimi kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda 5\/5\/2022 tarihinde cep telefonu verilmi\u015ftir. Cep telefonunun al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 tarihteki rayi\u00e7 bedeli 15.000 TL\u2019dir.<\/p>\n

Sosyal i\u00e7erik \u00fcretimi kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda ayni tahsilata konu edilen cep telefonunun, 5\/5\/2022 tarihindeki rayi\u00e7 bedeli kadar nakit bedelin 31\/5\/2022 tarihine kadar bu istisna kapsam\u0131nda a\u00e7\u0131lan hesaplara yat\u0131r\u0131lmas\u0131 halinde, mezkur madde kapsam\u0131nda istisnadan yararlan\u0131lmaya devam edilebilecektir.<\/p>\n

(16) Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi ile mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftiricili\u011finde kazan\u00e7 istisnas\u0131ndan sadece gelir vergisi m\u00fckellefleri yararlanabilecek olup kurumlar vergisi m\u00fckellefleri bu istisnadan yararlanamayacakt\u0131r.<\/p>\n

(17) Mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftiricili\u011fi faaliyeti kapsam\u0131nda yaln\u0131zca elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformlar\u0131 \u00fczerinden elde edilen kazan\u00e7lar mezk\u00fbr madde kapsam\u0131nda istisna edilmektedir. Bu platformlar \u00fczerinden elde edilen; \u00fccretli uygulama sat\u0131\u015f geliri, reklam geliri, uygulama i\u00e7i sat\u0131\u015f geliri, sponsorluk geliri, \u00fccretli abonelik geliri gibi gelirler istisna kapsam\u0131nda dikkate al\u0131nacakt\u0131r. Di\u011fer taraftan, elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformlar\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda elde edilen kazan\u00e7lar ise istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilemeyecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 9:\u00a0<\/strong>Mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftiren m\u00fckellef (H), geli\u015ftirdi\u011fi mobil uygulamay\u0131 bir yaz\u0131l\u0131m \u015firketine 600.000 TL\u2019ye satm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

M\u00fckellef (H)\u2019nin elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformlar\u0131 d\u0131\u015f\u0131ndaki bu sat\u0131\u015f\u0131 nedeniyle elde etti\u011fi kazan\u00e7 istisna kapsam\u0131nda olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 10:\u00a0<\/strong>M\u00fckellef (I), bilgisayarlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftirmekte ve geli\u015ftirdi\u011fi bu uygulamalar \u00fczerinden reklam geliri elde etmektedir.<\/p>\n

M\u00fckellefin geli\u015ftirdi\u011fi bu uygulamalar\u0131n ak\u0131ll\u0131 telefon veya tablet gibi mobil cihazlara y\u00f6nelik olmamas\u0131 ve gelirin elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformlar\u0131 vas\u0131tas\u0131yla elde edilmemesi nedeniyle m\u00fckellefin bu kazan\u00e7lar\u0131 dolays\u0131yla mezk\u00fbr istisnadan yararlanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmayacakt\u0131r.<\/p>\n

(18) Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyeti kapsam\u0131nda sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 \u00fczerinden elde edilen; reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, ba\u011f\u0131\u015flar, hediyeler, bah\u015fi\u015fler, \u00fccretli abonelik gelirleri gibi gelirler istisna kapsam\u0131nda dikkate al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

(19) Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticileri taraf\u0131ndan internet ortam\u0131ndaki sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 \u00fczerinden elde edilen gelirlerin \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc taraf hizmet sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla elde edilmesi durumunda da istisnadan yararlan\u0131labilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 11:\u00a0<\/strong>M\u00fckellef (\u0130) sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetiyle i\u015ftigal etmektedir. M\u00fckellefin \u00e7e\u015fitli sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 \u00fczerinde kendine ait hesaplar\u0131 bulunmakta olup, m\u00fckellef taraf\u0131ndan \u00fcretilen i\u00e7eriklerin bir k\u0131sm\u0131 kendine ait hesaplar \u00fczerinden bir k\u0131sm\u0131 ise \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc taraf hizmet sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131na ait hesaplar \u00fczerinden payla\u015f\u0131lmaktad\u0131r. \u00dc\u00e7\u00fcnc\u00fc taraf hizmet sa\u011flay\u0131c\u0131s\u0131 kendisine ait hesaplarda, m\u00fckellef (\u0130)\u2019nin \u00fcretti\u011fi i\u00e7erikler nedeniyle elde edilen gelirler \u00fczerinden komisyon bedelini d\u00fc\u015fmek suretiyle kalan tutar\u0131 m\u00fckellefin m\u00fcnhas\u0131ran bu ama\u00e7la a\u00e7\u0131lan hesab\u0131na aktarmaktad\u0131r.<\/p>\n

M\u00fckellefin istisna kapsam\u0131ndaki faaliyeti dolay\u0131s\u0131yla \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc taraf hizmet sa\u011flay\u0131c\u0131s\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla elde etti\u011fi gelirler i\u00e7in mezk\u00fbr maddede belirtilen di\u011fer \u015fartlar\u0131n da sa\u011flanmas\u0131 ko\u015fuluyla s\u00f6z konusu istisnadan yararlan\u0131labilecektir.<\/p>\n

(20) Sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131s\u0131 olarak kabul edilmeyen ki\u015fisel internet siteleri, elektronik ticaret siteleri, haber siteleri gibi etkile\u015fim ama\u00e7l\u0131 i\u00e7eri\u011fin ikincil ve yan hizmet olarak sunuldu\u011fu platformlarda faaliyette bulunan ki\u015filerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazan\u00e7lar i\u00e7in mezk\u00fbr istisna h\u00fck\u00fcmleri uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 12:\u00a0<\/strong>M\u00fckellef (J), ki\u015fisel internet sitesinde yemek tarifleri vermekte ve yemeklerin yap\u0131l\u0131\u015f\u0131na ili\u015fkin videolar yay\u0131nlamaktad\u0131r. M\u00fckellefin faaliyette bulundu\u011fu ki\u015fisel internet sitesinin belirli alanlar\u0131nda reklamlar yay\u0131nlanmakta ve yay\u0131nlanan bu reklamlardan kazan\u00e7 elde edilmektedir.<\/p>\n

Sadece belirli bir k\u0131sm\u0131nda sosyal etkile\u015fim ama\u00e7l\u0131 i\u00e7eri\u011fe yer veren ki\u015fisel internet sitelerinin sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131ndan m\u00fckellefin ki\u015fisel internet sitesi arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla elde etti\u011fi kazan\u00e7 istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilemeyecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 13:\u00a0<\/strong>M\u00fckellef (K), sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131s\u0131 \u00fczerinden matematik dersi e\u011fitim videolar\u0131 yay\u0131nlamakta ve videolar\u0131n izlenmesi esnas\u0131nda yay\u0131nlanan reklamlardan kazan\u00e7 elde etmektedir.<\/p>\n

Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetinin sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131s\u0131 \u00fczerinden yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 nedeniyle reklam gelirlerinden pay almak suretiyle elde edilen kazanca mezkur istisna h\u00fck\u00fcmleri uygulanabilecektir.<\/p>\n

Bankalar taraf\u0131ndan yap\u0131lacak i\u015flemler ve tevkifat uygulamas\u0131<\/strong><\/p>\n

MADDE 5 \u2013<\/strong>\u00a0(1) 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fckerrer 20\/B maddesi kapsam\u0131nda vergi dairelerinden al\u0131nacak istisna belgesi, sosyal i\u00e7erik \u00fcreticileri ve uygulama geli\u015ftiricilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri has\u0131lat\u0131n yat\u0131r\u0131laca\u011f\u0131 hesap a\u00e7\u0131l\u0131\u015f\u0131nda kullan\u0131lmak \u00fczere bankalara ibraz edilecektir.<\/p>\n

(2) \u0130stisna kapsam\u0131ndaki faaliyet nedeniyle birden fazla hesap a\u00e7\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmakta olup, bu kapsamda a\u00e7\u0131lan t\u00fcm hesaplar\u0131n ba\u011fl\u0131 bulunulan vergi dairesine Tebli\u011fin 4 \u00fcnc\u00fc maddesi kapsam\u0131nda bildirilmesi \u015fartt\u0131r.<\/p>\n

(3) \u0130stisna kapsam\u0131nda hesaba yat\u0131r\u0131lan t\u00fcm \u00f6demelerden tevkifat yap\u0131laca\u011f\u0131ndan, a\u00e7\u0131lacak hesab\u0131n m\u00fcnhas\u0131ran istisna kapsam\u0131ndaki has\u0131lat\u0131n tahsili i\u00e7in kullan\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

(4) Bankalar, aktar\u0131m tarihi itibar\u0131yla gelir vergisi tevkifat\u0131 yapacaklar ve tevkif edilen vergileri, 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar \u00e7er\u00e7evesinde muhtasar beyanname ile beyan edip \u00f6deyeceklerdir.<\/p>\n

(5) Bu kapsamda a\u00e7\u0131lan hesaplara d\u00f6viz cinsinden bedellerin yat\u0131r\u0131lmas\u0131 durumunda, hesaba yat\u0131r\u0131lan d\u00f6viz bedellerinin aktar\u0131m tarihindeki kur (i\u015flem tarihindeki d\u00f6viz al\u0131\u015f kuru) T\u00fcrk liras\u0131 kar\u015f\u0131l\u0131klar\u0131 dikkate al\u0131nmak suretiyle tevkifat matrah\u0131 tespit olunacakt\u0131r.<\/p>\n

(6) Bir takvim y\u0131l\u0131nda elde edilen has\u0131lat\u0131n Kanunda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen tutar\u0131 a\u015fmas\u0131 durumunda da bankalarca hesaba aktar\u0131lan tutarlar \u00fczerinden tevkifat yap\u0131lmaya devam edilecektir. Dolay\u0131s\u0131yla bankalar\u0131n, Kanunda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen tutar\u0131 a\u015f\u0131p a\u015fmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n kontrol\u00fc y\u00f6n\u00fcnde bir sorumluluklar\u0131 bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

\u0130stisnadan faydalananlar\u0131n y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleri ve belgelendirme<\/strong><\/p>\n

MADDE 6 \u2013\u00a0<\/strong>(1) 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 172 nci maddesinde ticaret erbab\u0131n\u0131n defter tutmaya mecbur oldu\u011fu h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015f olup, ayn\u0131 Kanunun 176 nc\u0131 maddesinde ticari kazan\u00e7 m\u00fckelleflerinin durumlar\u0131na g\u00f6re bilan\u00e7o veya i\u015fletme hesab\u0131 esas\u0131na g\u00f6re defter tutmak zorunda olduklar\u0131 h\u00fckm\u00fcne yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

(2) \u0130nternet ortam\u0131ndaki sosyal a\u011f sa\u011flay\u0131c\u0131lar\u0131 \u00fczerinden i\u00e7erikler payla\u015fan sosyal i\u00e7erik \u00fcreticileri ger\u00e7ek ki\u015filerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazan\u00e7lar ile ak\u0131ll\u0131 telefon veya tablet gibi mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftiren ger\u00e7ek ki\u015filerin elektronik uygulama payla\u015f\u0131m ve sat\u0131\u015f platformlar\u0131 \u00fczerinden elde ettikleri kazan\u00e7lar ticari kazan\u00e7 kapsam\u0131nda vergilendirilmekte olup, 193 say\u0131l\u0131 Kanuna eklenen m\u00fckerrer 20\/B maddesiyle bu faaliyetlerden elde edilen kazan\u00e7lar belirli \u015fartlar d\u00e2hilinde gelir vergisinden istisna edilmi\u015ftir.<\/p>\n

(3) 213 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fckerrer 257 nci maddesinin Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za verdi\u011fi yetkiye istinaden, m\u00fcnhas\u0131ran 193 say\u0131l\u0131 Kanunun m\u00fckerrer 20\/B maddesinde istisna edilen t\u00fcrdeki faaliyetlerde bulunan m\u00fckelleflerden istisnadan faydalananlar\u0131n y\u0131l i\u00e7indeki kazan\u00e7lar\u0131 toplam\u0131n\u0131n 193 say\u0131l\u0131 Kanunun 103 \u00fcnc\u00fc maddesinin d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc gelir diliminde yer alan (2022 y\u0131l\u0131 i\u00e7in 880.000 TL) tutar\u0131 a\u015f\u0131p a\u015fmad\u0131\u011f\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma\/elektronik defter tutma) ve belge d\u00fczenleme zorunluluklar\u0131n\u0131n kald\u0131r\u0131lmas\u0131 uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n

(4) Mezk\u00fbr madde kapsam\u0131nda istisna edilen faaliyetlerin yan\u0131 s\u0131ra m\u00fckelleflerin ticari, zirai veya serbest meslek kazanc\u0131 y\u00f6n\u00fcnden ba\u015fka faaliyetlerinin bulunmas\u0131 halinde, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma\/elektronik defter tutma) ve belge d\u00fczenleme zorunluluklar\u0131 devam etmektedir. Ba\u015fkaca faaliyetleri nedeniyle m\u00fckellefiyeti bulunan ve defter tutan m\u00fckelleflerin, istisna kapsam\u0131nda bulunan ve bulunmayan faaliyetlerine ili\u015fkin has\u0131lat, maliyet ve gider unsurlar\u0131n\u0131n ayr\u0131 ayr\u0131 izlenmesi, istisna kapsam\u0131ndaki faaliyete ili\u015fkin has\u0131lat, maliyet ve gider unsurlar\u0131n\u0131n, di\u011fer faaliyetlerle ili\u015fkilendirilmemesi ve kay\u0131tlar\u0131n\u0131n da bu ayr\u0131m\u0131 sa\u011flayacak \u015fekilde tutulmas\u0131 gerekmektedir. Mevcut istisna uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda icra edilen faaliyet ile bu kapsama girmeyen i\u015flerin birlikte yap\u0131lmas\u0131 halinde m\u00fc\u015fterek genel giderler, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari y\u0131lda olu\u015fan has\u0131lat\u0131n toplam has\u0131lat i\u00e7indeki oran\u0131 dikkate al\u0131narak da\u011f\u0131t\u0131lacakt\u0131r. Bu da\u011f\u0131t\u0131m sonucunda m\u00fc\u015fterek genel giderlerden istisna kapsam\u0131ndaki faaliyete d\u00fc\u015fen pay, di\u011fer faaliyetlere ili\u015fkin vergiye tabi kazanc\u0131n ve matrah\u0131n tespitinde dikkate al\u0131nmayacakt\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rnek 14:\u00a0<\/strong>M\u00fckellef (L)\u2019nin sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetinin yan\u0131nda otel i\u015fletmecili\u011fi faaliyeti de bulunmaktad\u0131r. Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyeti kapsam\u0131nda has\u0131lat\u0131n\u0131n tamam\u0131n\u0131 banka arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla tahsil eden istisna \u015fartlar\u0131n\u0131 haiz m\u00fckellefin 2022 y\u0131l\u0131nda s\u00f6z konusu faaliyetlerine ili\u015fkin bilgileri a\u015fa\u011f\u0131daki gibidir:<\/p>\n

Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyeti gayrisafi has\u0131lat\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0700.000 TL<\/p>\n

Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyeti kapsam\u0131nda yap\u0131lan giderler\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a050.000 TL<\/p>\n

Otel i\u015fletmecili\u011fi faaliyeti gayrisafi has\u0131lat\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a01.800.000 TL<\/p>\n

Otel i\u015fletmecili\u011fi faaliyeti giderler\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0600.000 TL<\/p>\n

M\u00fc\u015fterek genel giderler\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0100.000 TL<\/p>\n

M\u00fckellef sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyeti ile bu istisna kapsam\u0131na girmeyen faaliyeti birlikte yapt\u0131\u011f\u0131 i\u00e7in sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetine ili\u015fkin gider, maliyet ve m\u00fc\u015fterek giderlerden sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetine d\u00fc\u015fen pay vergiye tabi otel i\u015fletmecili\u011fi faaliyetine ili\u015fkin kazanc\u0131n tespitinde dikkate al\u0131namayacakt\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re; m\u00fckellefin 2022 y\u0131l\u0131nda,<\/p>\n

a) Otel i\u015fletmecili\u011fi faaliyetine ili\u015fkin;<\/p>\n

\u2013 Has\u0131lat toplam\u0131: 1.800.000 TL,<\/p>\n

\u2013 M\u00fc\u015fterek genel giderlerden otel i\u015fletmecili\u011fi faaliyetine d\u00fc\u015fen pay tutar\u0131: 72.000 TL [100.000 TL * (1.800.000 TL \/ (700.000 TL + 1.800.000 TL))]<\/p>\n

b) Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetine ili\u015fkin;<\/p>\n

\u2013 Has\u0131lat toplam\u0131: 700.000 TL,<\/p>\n

\u2013 M\u00fc\u015fterek genel giderlerden sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetine d\u00fc\u015fen pay tutar\u0131: 28.000 TL [100.000 TL * (700.000 TL \/ (700.000 TL + 1.800.000 TL))]<\/p>\n

S\u00f6z konusu d\u00f6nemde sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetine ili\u015fkin istisna kapsam\u0131nda tevkif edilen vergi 105.000 TL (700.000 TL * %15) olup, yap\u0131lan tevkifat bu faaliyete ili\u015fkin nihai vergi olacakt\u0131r. M\u00fc\u015fterek genel giderlerden istisna kapsam\u0131ndaki faaliyete d\u00fc\u015fen k\u0131s\u0131m (28.000 TL) ile sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyeti kapsam\u0131nda yap\u0131lan giderler (50.000 TL) otel i\u015fletmecili\u011fi faaliyetine ili\u015fkin vergiye tabi kazanc\u0131n ve matrah\u0131n tespitinde dikkate al\u0131nmayacakt\u0131r.<\/p>\n

(5) Bu istisnadan yararlananlar\u0131n, faaliyetlerine ili\u015fkin olarak adlar\u0131na d\u00fczenlenen belgeler ile yapm\u0131\u015f olduklar\u0131 giderlere, sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 mal ve hizmetlere ili\u015fkin belgeleri 213 say\u0131l\u0131 Kanunda \u00f6ng\u00f6r\u00fclen s\u00fcre boyunca saklamalar\u0131 zorunludur.<\/p>\n

(6) Gelir ve kurumlar vergisi m\u00fckelleflerince, mezk\u00fbr madde kapsam\u0131nda kazan\u00e7lar\u0131 istisna edilen faaliyetlerde bulunanlara yap\u0131lan \u00f6demelerin tamam\u0131n\u0131n gider pusulas\u0131 ile belgelendirilmesi esas olmakla birlikte, m\u00fcnhas\u0131ran bu \u00f6demelere ili\u015fkin olmak \u00fczere gider pusulas\u0131nda bulunmas\u0131 gereken bilgileri (imza hari\u00e7) ihtiva eden banka dekontlar\u0131 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 234 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re gider pusulas\u0131 yerine ge\u00e7ebilecektir.<\/p>\n

Takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7erisinde istisnadan faydalanmak veya istisnadan vazge\u00e7mek isteyen m\u00fckelleflerin durumu<\/strong><\/p>\n

MADDE 7 \u2013<\/strong>\u00a0(1) Takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7erisinde istisnadan faydalanmak isteyen m\u00fckellefler, Tebli\u011fin 4 \u00fcnc\u00fc maddesi kapsam\u0131nda ba\u015fvuruda bulunduklar\u0131 vergi dairelerinden istisna belgelerini almalar\u0131n\u0131 m\u00fcteakip;<\/p>\n

a) Yeni hesap a\u00e7\u0131l\u0131\u015f\u0131nda bankalarda hesap a\u00e7t\u0131rd\u0131klar\u0131 tarih itibar\u0131yla istisnadan faydalanabileceklerdir.<\/p>\n

b) Mevcut hesaplardan m\u00fcnhas\u0131ran istisna faaliyetlere ili\u015fkin has\u0131lat\u0131n tahsili amac\u0131yla kullan\u0131lacak hesaplar i\u00e7in ise mevcut hesab\u0131n bu ama\u00e7la kullan\u0131laca\u011f\u0131na dair istisna belgesinin bankaya ibraz edildi\u011fi tarih itibar\u0131yla istisnadan faydalanabileceklerdir.<\/p>\n

(2) M\u00fckellefler, takvim y\u0131l\u0131 ba\u015f\u0131 ile istisnadan faydalanabilecekleri tarih aras\u0131ndaki k\u0131st d\u00f6nem faaliyetleri i\u00e7in ise y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi ve ge\u00e7ici vergi beyannamesi verecekler, bu ki\u015filerin s\u00f6z konusu d\u00f6nem i\u00e7in defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma\/elektronik defter tutma) ve belge d\u00fczenleme zorunluluklar\u0131 da bulunacakt\u0131r.<\/p>\n

(3) \u0130stisnadan faydalanmakta iken takvim y\u0131l\u0131 i\u00e7erisinde mevcut istisna uygulamas\u0131ndan vazge\u00e7mek isteyen m\u00fckellefler, ba\u011fl\u0131 bulunduklar\u0131 vergi dairesine bu durumu bildirdikleri tarih itibar\u0131yla istisna kapsam\u0131ndan \u00e7\u0131kabileceklerdir. M\u00fckelleflerin y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi ve ge\u00e7ici vergi beyannamesi verme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleri ile istisnadan vazge\u00e7tikleri tarihten itibaren on g\u00fcn i\u00e7erisinde defter tasdik ettirme ve belge d\u00fczenleme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleri ba\u015flayacakt\u0131r. \u0130stisnadan ayr\u0131lma tarihinden takvim y\u0131l\u0131n\u0131n son g\u00fcn\u00fc aras\u0131nda ge\u00e7en k\u0131st d\u00f6nem i\u00e7in yukar\u0131da say\u0131lan beyannameler m\u00fckellefler taraf\u0131ndan ba\u011fl\u0131 bulunulan vergi dairelerine verilecektir.<\/p>\n

\u00d6rnek 15:<\/strong>\u00a0Sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi ile mobil cihazlar i\u00e7in uygulama geli\u015ftiricili\u011finde kazan\u00e7 istisnas\u0131ndan yararlanan m\u00fckellef (M) sosyal i\u00e7erik \u00fcreticili\u011fi faaliyetinden dolay\u0131 2022 takvim y\u0131l\u0131nda 700.000 TL kazan\u00e7 elde etmi\u015ftir.<\/p>\n

An\u0131lan m\u00fckellef, istisnadan faydalanmakta iken 1\/3\/2023 tarihinde mevcut istisna uygulamas\u0131ndan vazge\u00e7mek istedi\u011fini ba\u011fl\u0131 bulundu\u011fu vergi dairesine ve istisna kapsam\u0131ndaki has\u0131lat\u0131n\u0131 tahsil etti\u011fi bankaya bildirmi\u015ftir.<\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131ndan \u00e7\u0131kan m\u00fckellef (M)\u2019nin 1\/3\/2023 tarihinden itibaren on g\u00fcn i\u00e7erisinde defter tasdik ettirme ve belge d\u00fczenleme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleri ba\u015flayacak, bu tarihten itibaren y\u0131ll\u0131k gelir vergisi beyannamesi ve ge\u00e7ici vergi beyannamesi verme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerini de yerine getirmesi gerekecektir.<\/p>\n

\u0130stisna \u015fartlar\u0131n\u0131 sa\u011flamad\u0131\u011f\u0131 tespit edilenler<\/strong><\/p>\n

MADDE 8 \u2013<\/strong>\u00a0(1) T\u00fcrkiye\u2019de kurulu bankalarda hesap a\u00e7\u0131lmad\u0131\u011f\u0131, elde edilen has\u0131lat\u0131n tamam\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131lan banka hesab\u0131na yat\u0131r\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 veya eksik yat\u0131r\u0131ld\u0131\u011f\u0131 veya istisnaya ili\u015fkin \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mamas\u0131na ra\u011fmen istisnadan faydaland\u0131\u011f\u0131 tespit edilen m\u00fckelleflerin s\u00f6z konusu kazan\u00e7lar\u0131na ili\u015fkin olarak eksik tahakkuk etmi\u015f olan vergi, m\u00fckellefin ba\u011fl\u0131 bulundu\u011fu yerdeki vergi dairesi taraf\u0131ndan vergi ziya\u0131 cezas\u0131 kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.<\/p>\n

(2) \u0130stisna kapsam\u0131ndaki faaliyetlerde bulunan ancak baz\u0131 d\u00f6nemlerde istisna \u015fartlar\u0131n\u0131 sa\u011flamad\u0131\u011f\u0131 tespit edilen m\u00fckellefler, \u015fartlar\u0131 haiz olmad\u0131klar\u0131 d\u00f6nemler i\u00e7in istisnadan faydalanamayacak, \u015fartlar\u0131 sa\u011flad\u0131klar\u0131 d\u00f6nemler i\u00e7in ise istisnadan faydalanabileceklerdir.<\/p>\n

Y\u00fcr\u00fcrl\u00fck<\/strong><\/p>\n

MADDE 9 \u2013<\/strong>\u00a0(1) Bu Tebli\u011f yay\u0131m\u0131 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girer.<\/p>\n

Y\u00fcr\u00fctme<\/strong><\/p>\n

MADDE 10 \u2013\u00a0<\/strong>(1) Bu Tebli\u011f h\u00fck\u00fcmlerini Hazine ve Maliye Bakan\u0131 y\u00fcr\u00fct\u00fcr.<\/p>\n

Eki i\u00e7in t\u0131klay\u0131n\u0131z<\/strong><\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Bu Tebli\u011fin amac\u0131, 14\/10\/2021 tarihli ve 7338 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu ile Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanunun 2 nci maddesi ile 31\/12\/1960 tarihli ve 193 say\u0131l\u0131 Gelir Vergisi Kanununa eklenen m\u00fckerrer 20\/B maddesine ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 d\u00fczenlemektir.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[],"class_list":["post-16659","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-mevzuat-haberleri"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16659","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=16659"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16659\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":16661,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16659\/revisions\/16661"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=16659"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=16659"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=16659"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}