{"id":18738,"date":"2024-11-11T07:57:50","date_gmt":"2024-11-11T07:57:50","guid":{"rendered":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/?p=18738"},"modified":"2024-11-11T07:57:50","modified_gmt":"2024-11-11T07:57:50","slug":"katma-deger-vergisi-genel-uygulama-tebligi-seri-no-52","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/2024\/11\/katma-deger-vergisi-genel-uygulama-tebligi-seri-no-52\/","title":{"rendered":"Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011fi (Seri No: 52)"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>Mevzuat\u0131n Ad\u0131: Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011finde De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Tebli\u011f (Seri No: 52) 31 Ekim 2024 Tarihli Resmi Gazete Say\u0131:…<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011fi (Seri No: 52)<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a0
\n

Mevzuat\u0131n Ad\u0131:<\/strong>\u00a0Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011finde De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Tebli\u011f (Seri No: 52)<\/em><\/p>\n

31 Ekim 2024 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n

Say\u0131: 32708<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 (Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131)\u2019ndan:<\/p>\n

MADDE 1-<\/strong>\u00a026\/4\/2014 tarihli ve 28983 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan\u00a0Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011finin<\/a><\/strong>\u00a0(I\/B-4.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn birinci paragraf\u0131ndan sonra gelmek \u00fczere a\u015fa\u011f\u0131daki paragraf eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201c\u00d6te yandan, mahkemelerce veya icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerince kar\u015f\u0131 tarafa y\u00fckletilen, avukatlara ait olan ve serbest meslek kazanc\u0131na dahil edilmesi gereken vekalet \u00fccretlerinin davay\u0131 kaybeden taraf\u0131ndan do\u011frudan ya da icra ve iflas m\u00fcd\u00fcrl\u00fckleri arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla avukata \u00f6dendi\u011fi durumlarda serbest meslek makbuzunun davay\u0131 kaybeden ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekmektedir.\u201d<\/p>\n

MADDE 2-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (I\/C-2.1.2.5.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn birinci paragraf\u0131nda parantez i\u00e7inde yer alan \u201cTebli\u011fin\u201d ibaresinden sonra gelmek \u00fczere\u00a0\u00a0\u201c(I\/C-2.1.3.2.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc,\u201d ibaresi eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 3-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (I\/C-2.1.5.2.1.), (I\/C-2.1.5.2.2.), (II\/A-1.1.4.1.2.), (II\/A-1.1.4.2.2.2.), (II\/A-1.2.4.2.), (II\/A-2.3.1.), (II\/A-3.4.2.), (II\/A-4.4.2.), (II\/A-5.11.2.), (II\/A-8.13.2.), (II\/A-9.8.2.), (II\/B-1.5.1.), (II\/B-1.5.2.), (II\/B-1.5.3.1.1.), (II\/B-1.5.3.1.2.1.), (II\/B-1.5.3.1.2.2.), (II\/B-1.5.3.2.), (II\/B-2.4.1.), (II\/B-3.4.2.), (II\/B-4.4.1.), (II\/B-5.7.2.), (II\/B-6.4.1.), (II\/B-7.5.2.), (II\/B-8.3.2.), (II\/B-9.2.2.), (II\/B-10.5.2.), (II\/B-11.5.2.), (II\/B-12.6.2.), (II\/B-13.4.2.), (II\/B-14.5.2.), (II\/B-15.4.4.), (II\/B-16.4.2.), (II\/B-17.4.2.), (II\/C-1.3.1.), (II\/C-1.3.2.), (II\/C-2.3.2.), (II\/\u00c7-1.3.2.), (II\/\u00c7-2.5.2.), (II\/E-1.3.2.), (II\/E-2.4.1.2.), (II\/E-3.4.2.), (II\/E-4.4.2.), (II\/E-5.4.2.), (II\/E-7.4.2.), (II\/E-7\/A.5.2.), (II\/E-8.4.2.), (II\/E-9.5.2.), (II\/E-10.4.2.), (II\/E-11.5.2.), (II\/E-12.4.2.), (III\/B-3.2.1.), (III\/B-3.2.4.), (III\/B-3.2.5.) ve (III\/B-3.4.3.) b\u00f6l\u00fcmleri ile \u00d6rnek hari\u00e7 olmak \u00fczere (III\/B-3.3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u201c10.000 TL\u201d ibareleri \u201c50.000 TL\u201d olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 4-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/B-1.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn;<\/p>\n

a) \u0130kinci paragraf\u0131ndan sonra gelen \u00d6rnek a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201c\u00d6rnek:<\/strong>\u00a0Mimarl\u0131k faaliyetinde bulunan bir m\u00fckellefe yap\u0131lacak gemi tesliminde istisna uygulanamaz. M\u00fckellefin gemiyi iktisaptan sonra kiraya vermesi de istisna \u015fartlar\u0131n\u0131n tekemm\u00fcl\u00fc i\u00e7in yeterli de\u011fildir.\u201d<\/p>\n

<\/p>\n
b) D\u00f6rd\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131ndan sonra gelen \u00d6rnekte yer alan \u201cYat i\u015fletmecili\u011fi ile u\u011fra\u015fan\u201d ibaresi \u201cDeniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131n\u0131n i\u015fletilmesi faaliyetinde bulunan\u201d olarak, \u201cyat\u201d ibaresi \u201cgemi\u201d olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

c) Sekizinci paragraf\u0131 y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015f ve ayn\u0131 b\u00f6l\u00fcme mevcut sekizinci paragraf\u0131ndan sonra gelmek \u00fczere a\u015fa\u011f\u0131daki paragraflar eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201c3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (13\/a) maddesinde d\u00fczenlenen istisna uygulamas\u0131n\u0131n amac\u0131, \u00fclkenin deniz ve hava ticaret filosunun geli\u015ftirilmesinin te\u015fviki ve d\u0131\u015f rekabetin tahamm\u00fcl edebilecek duruma getirilmesi olup, bu amaca y\u00f6nelik olarak istisna kapsam\u0131ndaki ara\u00e7 ve tesisler a\u015fa\u011f\u0131da belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n

Y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 kapsam\u0131na, tanker gemileri, kuru d\u00f6kme y\u00fck gemileri, konteyner gemileri, Ro-Ro gemileri, kruvaziyer tipi yolcu gemileri, feribot, deniz otob\u00fcs\u00fc, bal\u0131k\u00e7\u0131 gemileri gibi ara\u00e7lar ile bunlar\u0131n ana motorlar\u0131 girmektedir. Ayr\u0131ca y\u00fczer tesis ve ara\u00e7lar da istisna kapsam\u0131ndad\u0131r. \u0130n\u015fa halinde gemi olarak tan\u0131mlanan tekne kabu\u011fu teslimleri de bu kapsamda KDV\u2019den istisnad\u0131r.<\/p>\n

<\/p>\n
Y\u00fck ta\u015f\u0131ma ama\u00e7l\u0131 olmayan, gezi, e\u011flence, spor ve amat\u00f6r bal\u0131k\u00e7\u0131l\u0131k gibi faaliyetlerde kullan\u0131lan, ilgili mevzuata g\u00f6re \u00f6zel tekne ve \u00f6zel yat kapsam\u0131nda ve g\u00f6vde boyu 24 metreye kadar olan deniz ara\u00e7lar\u0131 istisnadan yararlanacak deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 kapsam\u0131na girmemektedir. Bu ara\u00e7lar\u0131n g\u00f6vde boyunun 24 metreyi a\u015fmas\u0131 halinde bunlar\u0131n kiralanmas\u0131 veya \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletilmesi faaliyetinde bulunanlar taraf\u0131ndan temininde istisnadan yararlan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olup, \u00f6zel kullan\u0131ma y\u00f6nelik olarak temininde ise istisnadan yararlan\u0131lamayaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Deniz motosikletleri, para\u015f\u00fct \u00e7ekme tekneleri, s\u00fcrat motorlar\u0131, yelkenli tekneler, \u015fi\u015fme bot gibi ara\u00e7lar\u0131n istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Y\u00fczer tesis niteli\u011finde olmayan bal\u0131k \u00e7iftlikleri, su \u00fcr\u00fcnleri \u00fcretme tesisleri ve benzerleri de istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilemez.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, tarak gemisi, yang\u0131n s\u00f6nd\u00fcrme gemisi, k\u0131lavuz botu, palamar botu, petrol toplama gemisi gibi deniz hizmet ara\u00e7lar\u0131 istisna kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

Y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 kapsam\u0131na, u\u00e7ak, helikopter ile bunlar\u0131n ana motorlar\u0131 girmektedir.<\/p>\n

Kokpit haricinde yolcu ta\u015f\u0131ma kapasitesi bulunmayan hava ara\u00e7lar\u0131, e\u011fitim, ila\u00e7lama ve yang\u0131n s\u00f6nd\u00fcrme ama\u00e7l\u0131 kullan\u0131lan u\u00e7ak ve helikopterler, motorlu para\u015f\u00fctler, balonlar, plan\u00f6rler ile sim\u00fclat\u00f6r olarak adland\u0131r\u0131lan cihazlar istisna kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

Y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli demiryolu ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 kapsam\u0131na, tren, lokomotif, vagon ile bunlar\u0131n ana motorlar\u0131 girmektedir.\u201d<\/p>\n

\u00e7) Mevcut onuncu paragraf\u0131 ile ayn\u0131 paragraftan sonra gelen \u00d6rnek y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

<\/p>\n
MADDE 5-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/B-1.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn on \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131ndan sonra gelen \u00d6rnekte yer alan \u201cyat\u0131n\u201d ibaresi \u201cgeminin\u201d olarak, \u201cyat i\u015fletmecili\u011fi ile u\u011fra\u015fan\u201d ibaresi \u201cyolcu ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131 faaliyetinde bulunan\u201d olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

MADDE 6-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/B-1.3.3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131 y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015f, ayn\u0131 b\u00f6l\u00fcme mevcut \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131ndan sonra gelmek \u00fczere a\u015fa\u011f\u0131daki paragraflar eklenmi\u015f ve ayn\u0131 b\u00f6l\u00fcmde yer alan \u00d6rnek a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cS\u00f6z konusu istisna, imal ve in\u015fa faaliyetinde bulunanlar\u0131n y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ile y\u00fczer tesis ve ara\u00e7lar\u0131n imal ve in\u015fas\u0131 ile ilgili mal ve hizmet al\u0131m\u0131nda uygulan\u0131r.<\/p>\n

Y\u00fck ta\u015f\u0131ma ama\u00e7l\u0131 olmayan, gezi, e\u011flence, spor ve amat\u00f6r bal\u0131k\u00e7\u0131l\u0131k gibi faaliyetlerde kullan\u0131lan, ilgili mevzuata g\u00f6re \u00f6zel tekne ve \u00f6zel yat kapsam\u0131nda ve g\u00f6vde boyu 24 metreye kadar olan deniz ara\u00e7lar\u0131n\u0131n imal ve in\u015fas\u0131 ile ilgili mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131nda istisna uygulanmaz. Bu ara\u00e7lardan g\u00f6vde boyu 24 metreyi a\u015fanlar\u0131n imal ve in\u015fas\u0131na ili\u015fkin mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131nda ise istisna uygulanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olup, bu ara\u00e7lar\u0131n ticari veya \u00f6zel kullan\u0131ma y\u00f6nelik olup olmad\u0131\u011f\u0131 imalat a\u015famas\u0131nda belli olmad\u0131\u011f\u0131ndan istisna uygulamas\u0131na etkisi bulunmamaktad\u0131r. \u0130stisna kapsam\u0131nda imal ve in\u015fa edilen bu ara\u00e7lar\u0131n tesliminde, al\u0131c\u0131n\u0131n faaliyetinin bu ara\u00e7lar\u0131n kiralanmas\u0131 ve \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletilmesi olmas\u0131 \u015fart\u0131n\u0131n sa\u011flanmas\u0131 halinde istisna uygulanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.\u201d<\/p>\n

\u201c\u00d6rnek:<\/strong>\u00a0Gemi in\u015fa izin belgesinde g\u00f6vde boyu 40 metre olan tekneyi in\u015fa eden tersane i\u015fletmesinin bu teknenin imal ve in\u015fas\u0131 ile ilgili mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131 KDV\u2019den istisna tutulur.<\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131nda in\u015fa edilen teknenin, \u00f6zel kullan\u0131ma konu edilmek \u00fczere sat\u0131lmas\u0131 halinde bu teslime ili\u015fkin istisna uygulanmaz ve KDV hesaplan\u0131r. Bu teslimin vergiye tabi olmas\u0131, imal ve in\u015fa ile ilgili mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131n\u0131n da vergiye tabi olmas\u0131n\u0131 gerektirmez.\u201d<\/p>\n

<\/p>\n
\u00a0<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

MADDE 7-\u00a0<\/strong>Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/B-2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 ile birlikte a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

<\/p>\n
\u201c2. Liman ve Hava Meydanlar\u0131nda Yap\u0131lan Hizmetlere \u0130li\u015fkin \u0130stisna<\/strong><\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun<\/a>\u00a07524 say\u0131l\u0131 Kanunla<\/a><\/strong>\u00a0de\u011fi\u015ftirilen (13\/b) maddesinde, gezi, e\u011flence, spor ve amat\u00f6r bal\u0131k\u00e7\u0131l\u0131k gibi faaliyetlerde kullan\u0131lan ara\u00e7lar ile \u00f6zel tekne ve yatlar hari\u00e7 olmak \u00fczere deniz ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in liman ve hava meydanlar\u0131nda yap\u0131lan hizmetlerin KDV\u2019den istisna oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. Ayr\u0131ca Kanunun 13 \u00fcnc\u00fc maddesine g\u00f6re Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131, istisna kapsam\u0131na girecek teslim ve hizmetleri tan\u0131mlamaya, istisnaya ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemeye yetkilidir.<\/p>\n

Bu istisna uygulamas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar a\u015fa\u011f\u0131da belirlenmi\u015ftir.<\/p>\n

2.1. \u0130stisnan\u0131n Kapsam\u0131<\/strong><\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (13\/b) maddesinin gerek\u00e7esinde, \u00fclkenin deniz ve hava ticaret filosunun geli\u015ftirilmesinin te\u015fviki ve d\u0131\u015f rekabetin tahamm\u00fcl edebilecek duruma getirilmesinin ama\u00e7land\u0131\u011f\u0131 belirtilmektedir.<\/p>\n

Bu kapsamda 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (13\/b) maddesindeki istisnan\u0131n uygulanmas\u0131 i\u00e7in hizmetin;<\/p>\n

\u2013 Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde,<\/p>\n

\u2013 Y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ile hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in<\/p>\n

yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

2.1.1. \u0130stisna Kapsam\u0131nda Yer Alan Alanlar<\/strong><\/p>\n

S\u00f6z konusu istisnan\u0131n uygulanabilmesi i\u00e7in hizmetin, liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde verilmesi gerekir.<\/p>\n

Liman olarak belirlenen yerler; s\u0131n\u0131rlar\u0131 idare taraf\u0131ndan belirlenen, gemilerin ba\u011flama ve beklemelerine elveri\u015fli yeterli su derinli\u011fine sahip, g\u00fcvence i\u00e7inde y\u00fck ve yolcu al\u0131p verebilecekleri veya yatabilecekleri, bar\u0131nabilecekleri b\u00fcy\u00fckl\u00fckte r\u0131ht\u0131m, iskele, \u015famand\u0131ra demir yerleri ve yakla\u015fma alanlar\u0131 ile kapal\u0131 ve a\u00e7\u0131k depolama alanlar\u0131n\u0131, at\u0131k al\u0131m tesislerini, idari ve hizmet amac\u0131yla kullan\u0131lan bina ve yap\u0131lar\u0131 veya bunlar\u0131n baz\u0131 k\u0131s\u0131mlar\u0131 ve bu b\u00f6l\u00fcmlerin hepsine giri\u015fin kontroll\u00fc oldu\u011fu yerleri, di\u011fer t\u00fcm yap\u0131lar\u0131, kullan\u0131ml\u0131 veya bo\u015f sahalar\u0131 i\u00e7ine alan b\u00f6l\u00fcmleri i\u00e7eren do\u011fal ya da yapay deniz yerlerini ifade etmektedir.<\/p>\n

Hava meydan\u0131 (alan\u0131) olarak belirlenen yerler ise; s\u0131n\u0131rlar\u0131 idare taraf\u0131ndan belirlenen, karada ve su \u00fczerinde, i\u00e7erisindeki bina, tesis ve donat\u0131mlar dahil hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131n\u0131n kalkmas\u0131, inmesi ve yer manevralar\u0131 i\u00e7in haz\u0131rlanm\u0131\u015f, s\u00f6z konusu hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131n\u0131n bak\u0131m ve di\u011fer ihtiya\u00e7lar\u0131n\u0131n kar\u015f\u0131lanmas\u0131na, y\u00fck ve yolcu indirilip bindirilmesine elveri\u015fli tesisleri bulunan yerleri ve ayr\u0131ca, hava seyr\u00fcsefere ili\u015fkin hizmetlerin yerine getirilmesi amac\u0131na y\u00f6nelik olarak hava meydan\u0131 uzant\u0131s\u0131 olarak faaliyet g\u00f6stermek \u00fczere kurulmu\u015f hava seyr\u00fcsefer istasyonlar\u0131\/hava seyr\u00fcsefer tesislerini kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

2.1.2. \u0130stisna Kapsam\u0131nda Yer Alan Ara\u00e7lar<\/strong><\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (13\/b) maddesinde d\u00fczenlenen istisnan\u0131n kapsam\u0131na;<\/p>\n

-Y\u00fck ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131,<\/p>\n

-Yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli g\u00f6vde boyu 24 metreyi a\u015fan \u00f6zel kullan\u0131ma y\u00f6nelik olmayan deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131,<\/p>\n

-Y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131<\/p>\n

girmektedir.<\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (13\/b) maddesinde 7524 say\u0131l\u0131 Kanun ile yap\u0131lan d\u00fczenlemeye g\u00f6re gezi, e\u011flence, spor ve amat\u00f6r bal\u0131k\u00e7\u0131l\u0131k gibi faaliyetlerde kullan\u0131lan ara\u00e7lar, \u00f6zel tekne ve \u00f6zel yatlar deniz ta\u015f\u0131ma arac\u0131 olarak kabul edilmedi\u011finden bu ara\u00e7lara limanlarda verilen hizmetler istisna kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

18\/1\/2023 tarihli ve 32077 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan\u00a0\u00d6zel Teknelerin Donat\u0131m\u0131 ve \u00d6zel Tekneleri Kullanacak Ki\u015filerin Yeterlikleri Hakk\u0131nda Y\u00f6netmeli\u011fin<\/a><\/strong>\u00a04 \u00fcnc\u00fc maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (d) bendinde; \u00f6zel tekneler, ticari ama\u00e7 olmaks\u0131z\u0131n m\u00fcnhas\u0131ran gezi, e\u011flence, spor ve amat\u00f6r bal\u0131k\u00e7\u0131l\u0131k gibi faaliyetlerde kullan\u0131lan, ulusal standarda g\u00f6re \u00f6l\u00e7\u00fcld\u00fc\u011f\u00fcnde g\u00f6vde boyu 2,5 metre (dahil) ile 24 metre (dahil) aras\u0131nda olan ve ba\u011flama k\u00fct\u00fc\u011f\u00fcne veya gemi siciline kaydedilerek ba\u011flama k\u00fct\u00fc\u011f\u00fc ruhsatnamesi veya gemi sicil tasdiknamesi d\u00fczenlenmi\u015f olan tekneler olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

<\/p>\n
Bu \u00e7er\u00e7evede, y\u00fck ta\u015f\u0131ma ama\u00e7l\u0131 olmayan gezi, e\u011flence, spor ve amat\u00f6r bal\u0131k\u00e7\u0131l\u0131k gibi faaliyetlerde kullan\u0131lan, \u00f6zel tekne ve \u00f6zel yat kapsam\u0131nda ve g\u00f6vde boyu 24 metreye kadar olan deniz ara\u00e7lar\u0131, deniz motosikletleri, para\u015f\u00fct \u00e7ekme tekneleri, s\u00fcrat motorlar\u0131 gibi ara\u00e7lar i\u00e7in verilen hizmetler istisna kapsam\u0131nda de\u011fildir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

G\u00f6vde boyu 24 metreyi a\u015fan ara\u00e7lar i\u00e7in, faaliyetin bu ara\u00e7lar\u0131n kiralanmas\u0131 veya \u00e7e\u015fitli \u015fekillerde i\u015fletilmesi olmas\u0131na ba\u011fl\u0131 olarak istisnadan yararlan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. \u00d6zel kullan\u0131ma y\u00f6nelik deniz ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in herhangi bir nitelik aranmaks\u0131z\u0131n istisnadan yararlan\u0131lamayaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

2.1.3. \u0130stisna Kapsam\u0131nda Yer Alan Hizmetler<\/strong><\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131na, liman ve hava meydanlar\u0131 olarak belirlenen yerlerde y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ile bunlar\u0131n y\u00fck ve yolcular\u0131na verilen tahmil ve tahliye, pilotaj, r\u00f6morkaj, palamar, u\u00e7ak ve gemilerin park\u0131 hizmetleri de d\u00e2hil olmak \u00fczere, bu ara\u00e7lar i\u00e7in seyr\u00fcsefere ili\u015fkin verilen temizlik, g\u00fcvenlik gibi hizmetler ile y\u00fck\u00fcn gemiden karaya, karadan gemiye, gemiden gemiye veya benzeri y\u00fczer vas\u0131talara aktar\u0131lmas\u0131 hizmeti, vin\u00e7 hizmeti, kilitleme ve ba\u011flama, kilit ve ba\u011f \u00e7\u00f6zme hizmeti, nezaret hizmeti, ambar kapa\u011f\u0131 a\u00e7ma\/kapama hizmeti, gemi i\u015fgaliye, gemi fuzuli i\u015fgaliye hizmeti, gemi aktarma, gemilerin at\u0131klar\u0131n\u0131n al\u0131nmas\u0131, limana gelen konteynerlerin transit g\u00f6nderilmesi hizmeti girmektedir.<\/p>\n

Ancak, bu ara\u00e7larla gelenlere verilen yeme, i\u00e7me, konaklama, emanet, ara\u00e7 kiralama, otopark, gayrimenkul (i\u015f yeri) kiralama gibi hizmetler ile konteyner i\u00e7i ba\u011flama\/\u00e7\u00f6zme hizmeti, ardiye, terminal hizmetleri, konteyner dolum\/bo\u015faltma, konteyner tam tespit, konteyner muayene\/numune alma, konteyner tamir, konteyner temizleme (y\u0131kama-kurutma), konteyner nakliye hizmetleri, konteyner tart\u0131 hizmeti, konteyner i\u00e7i aktarma hizmeti, konteynere elektrik verilmesi ve uluslararas\u0131 gemi ve liman tesisi g\u00fcvenlik hizmeti (ISPS) istisna kapsam\u0131nda de\u011fildir.<\/p>\n

\u0130stisna sadece hizmetleri kapsamakta olup, mal teslimleri bu istisna kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131ndaki hizmetin nev\u2019inin yan\u0131 s\u0131ra hangi deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 veya hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in verildi\u011finin de faturada g\u00f6sterilmesi \u015fartt\u0131r.<\/p>\n

2.2. \u0130stisna Uygulamas\u0131<\/strong><\/p>\n

Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde, deniz ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ile bunlar\u0131n y\u00fck ve yolcular\u0131na Tebli\u011fin (II\/B-2.1.3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lan hizmetlerin verilmesi KDV\u2019den istisnad\u0131r.<\/p>\n

Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerler d\u0131\u015f\u0131ndaki alanlarda yap\u0131lan hizmetler y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ile bunlar\u0131n y\u00fck ve yolcular\u0131 i\u00e7in yap\u0131lsa bile, bu hizmetlere istisna uygulanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli deniz ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 d\u0131\u015f\u0131ndaki ara\u00e7lara verilen hizmetlere de istisna uygulanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

Hizmetin liman ve hava meydan\u0131 i\u015fletmeleri yan\u0131nda di\u011fer ger\u00e7ek ve t\u00fczel ki\u015filer taraf\u0131ndan deniz ve hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131na ifa edilmesi istisna uygulamas\u0131na engel de\u011fildir.<\/p>\n

Bu hizmetlerin ara\u00e7 ve y\u00fck sahibi firmalar\u0131n acentelerine yap\u0131lmas\u0131 veya hizmetlere ili\u015fkin i\u015flem veya \u00f6demelerin acenteler taraf\u0131ndan ger\u00e7ekle\u015ftirilmesi istisna uygulamas\u0131n\u0131 etkilemez.<\/p>\n

Bu kapsamda, KDV\u2019den istisna olarak temin edilen hizmetlerin T\u00fcrk acenteler taraf\u0131ndan ara\u00e7 ve y\u00fck sahiplerinin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu yabanc\u0131 acentelere yans\u0131t\u0131lmas\u0131 da KDV\u2019den istisnad\u0131r. Ancak, bu istisna uygulamas\u0131na ili\u015fkin acenteler taraf\u0131ndan iade talebinde bulunulmas\u0131 s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n

Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde verilen hizmetlere ili\u015fkin s\u00f6z konusu istisna tek a\u015famal\u0131d\u0131r. Bu nedenle ara\u00e7 ve y\u00fck sahibi firmalara veya acentelerine do\u011frudan ilk safhadaki as\u0131l y\u00fcklenici taraf\u0131ndan verilen hizmetler istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir. Bu m\u00fckelleflerin istisna kapsam\u0131ndaki hizmetlerle ilgili mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131 ise genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde KDV\u2019ye tabidir. Dolay\u0131s\u0131yla, alt y\u00fckleniciler (ta\u015feronlar) taraf\u0131ndan verilen ve as\u0131l y\u00fckleniciye (ilk safhaya) fatura edilen hizmetler istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde verilen hizmetin; 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun hem (13\/b) maddesi hem de (17\/4-\u00f6) maddesi kapsam\u0131nda istisna olmas\u0131 halinde, bu hizmete ili\u015fkin olarak Kanunun (13\/b) maddesine g\u00f6re i\u015flem yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde verilen ve 3065 say\u0131l\u0131 Kanunda yer alan herhangi bir istisna h\u00fckm\u00fc kapsam\u0131na girmeyen hizmetler genel esaslara g\u00f6re KDV\u2019ye tabidir.<\/p>\n

Hava meydan\u0131 i\u015fleticisi kurulu\u015flar taraf\u0131ndan, \u201cYolcu Servis \u00dccreti\u201d kapsam\u0131nda yolculara verilen hizmetler, hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131 i\u00e7in seyr\u00fcsefere ili\u015fkin Tebli\u011fin (II\/B-2.1.3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde say\u0131lan hizmetler kapsam\u0131nda KDV\u2019den istisnad\u0131r. Bu istisna kapsam\u0131nda havayolu \u015firketlerinin bilet bedelleri i\u00e7inde yer alan yolcu servis \u00fccretleri, bilete ili\u015fkin KDV matrah\u0131na d\u00e2hil edilmez.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, \u201cYolcu Servis \u00dccreti\u201d kapsam\u0131nda verilen hizmetlere ili\u015fkin tutarlar\u0131n havayolu \u015firketlerince bilet bedellerine eklenmek suretiyle yolculardan tahsil edilip hava meydan\u0131 i\u015fleticisi kurulu\u015flara fatura kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda aktar\u0131lmas\u0131, hizmet bedelinin tahsilini sa\u011flamaya y\u00f6nelik bir uygulamad\u0131r. Bu aktarma i\u015flemi KDV\u2019nin konusuna girmedi\u011finden s\u00f6z konusu faturalarda KDV hesaplanmaz.<\/p>\n

\u00d6te yandan,\u00a03065 say\u0131l\u0131 Kanunun<\/a><\/strong>\u00a013 \u00fcnc\u00fc maddesinde d\u00fczenlenen istisnalar\u0131n uygulanmas\u0131na imk\u00e2n veren asgari tutar, 2004\/8127 say\u0131l\u0131 Bakanlar Kurulu Karar\u0131 ile belirlenmi\u015ftir. Yolculara verilen s\u00f6z konusu hizmetler, y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli hava ta\u015f\u0131ma ara\u00e7lar\u0131n\u0131n seyr\u00fcseferleri ile ilgili hizmetlerdir. Bu nedenle, s\u00f6z\u00fc edilen Kararname ile belirlenen asgari tutar, her bir ara\u00e7ta yolculuk eden yolcu say\u0131s\u0131na g\u00f6re hesaplanarak yolcu servis \u00fccretleri toplam\u0131 esas al\u0131narak uygulan\u0131r.<\/p>\n

Her bir y\u00fck ve\/veya yolcu ta\u015f\u0131maya elveri\u015fli hava ta\u015f\u0131ma arac\u0131nda seyahat eden yolculara ait toplam yolcu servis \u00fccretlerinin asgari tutar\u0131n alt\u0131nda olmas\u0131 halinde istisna uygulanmaz, bu toplam tutar \u00fczerinden hesaplanan KDV, havayolu \u015firketlerince beyan edilir. Toplam tutar\u0131n asgari tutar ve \u00fcst\u00fcnde olmas\u0131 halinde ise istisna kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Ara\u00e7 ba\u015f\u0131na hesaplanan \u201cYolcu Servis \u00dccreti\u201d tutarlar\u0131n\u0131n istisna kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda olmas\u0131 ve yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde havayolu \u015firketlerince KDV hesaplan\u0131p beyan edilmesi ve KDV indirim mekanizmas\u0131n\u0131n i\u015fletilebilmesi bak\u0131m\u0131ndan, hava meydan\u0131 i\u015fleticileri taraf\u0131ndan yolcu servis \u00fccretlerinin tahsili amac\u0131yla havayolu \u015firketlerine d\u00fczenlenen faturalarda KDV hesaplan\u0131r ve i\u015fleticiler taraf\u0131ndan beyan edilir.<\/p>\n

2.3. Beyan<\/strong><\/p>\n

Bu istisna kapsam\u0131ndaki hizmetler, hizmetin ifa edildi\u011fi d\u00f6neme ait KDV beyannamesinde, \u201c\u0130stisnalar-Di\u011fer \u0130ade Hakk\u0131 Do\u011furan \u0130\u015flemler\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131n\u0131n, \u201cTam \u0130stisna Kapsam\u0131na Giren \u0130\u015flemler\u201d tablosunda 305 kod numaral\u0131 \u201cDeniz ve Hava Ta\u015f\u0131ma Ara\u00e7lar\u0131 \u0130\u00e7in Liman ve Hava Meydanlar\u0131nda Verilen Hizmetler\u201d sat\u0131r\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla beyan edilir.<\/p>\n

Bu sat\u0131r\u0131n \u201cTeslim ve Hizmet Tutar\u0131\u201d s\u00fctununa istisnaya konu hizmetlerin bedeli, \u201cY\u00fcklenilen KDV\u201d s\u00fctununa bu hizmetler dolay\u0131s\u0131yla y\u00fcklenilen KDV tutar\u0131 yaz\u0131l\u0131r. \u0130ade talep etmek istemeyen m\u00fckellefler, \u201cY\u00fcklenilen KDV\u201d s\u00fctununa \u201c0\u201d yazmal\u0131d\u0131r.<\/p>\n

2.4. \u0130ade<\/strong><\/p>\n

Liman ve hava meydan\u0131 olarak belirlenen yerlerde yap\u0131lan hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde a\u015fa\u011f\u0131daki belgeler aran\u0131r:<\/p>\n

\u2013 Standart iade talep dilek\u00e7esi<\/p>\n

\u2013 \u0130stisnan\u0131n beyan edildi\u011fi d\u00f6neme ili\u015fkin indirilecek KDV listesi<\/p>\n

\u2013 \u0130ade hakk\u0131 do\u011furan i\u015fleme ait y\u00fcklenilen KDV listesi<\/p>\n

\u2013 \u0130adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu<\/p>\n

\u2013 Sat\u0131\u015f faturalar\u0131 listesi<\/p>\n

2.4.1. Mahsuben \u0130ade<\/strong><\/p>\n

M\u00fckelleflerin bu i\u015flemden kaynaklanan ve 50.000 TL\u2019yi a\u015fmayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. \u0130ade talebinin 50.000 TL\u2019yi a\u015fmas\u0131 halinde a\u015fan k\u0131sm\u0131n iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna g\u00f6re yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde m\u00fckellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

2.4.2. Nakden \u0130ade<\/strong><\/p>\n

M\u00fckelleflerin bu i\u015flemden kaynaklanan nakden iade talepleri miktar\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n vergi inceleme raporuna veya YMM raporuna g\u00f6re yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde m\u00fckellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.\u201d<\/p>\n

MADDE 8-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/B-4.4.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fc a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cM\u00fckelleflerin bu i\u015flemden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukar\u0131daki belgelerin ibraz edilmi\u015f olmas\u0131 halinde miktar\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.\u201d<\/p>\n

MADDE 9-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/B-5.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ikinci paragraf\u0131n\u0131n (c) bendi ile \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131 y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015f ve ayn\u0131 b\u00f6l\u00fcme mevcut \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131ndan sonra gelmek \u00fczere a\u015fa\u011f\u0131daki paragraflar eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cBelediyeler, il \u00f6zel idareleri, yat\u0131r\u0131m izleme ve koordinasyon ba\u015fkanl\u0131klar\u0131, kamu kurumu niteli\u011findeki meslek kurulu\u015flar\u0131, devlet \u00fcniversiteleri, devlet hastaneleri ve benzeri kurumlar, kamusal ve beledi hizmetler sunmalar\u0131 nedeniyle ticari faaliyetleri olmayaca\u011f\u0131ndan bunlara verilen yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgelerine istinaden bu kurum ve kurulu\u015flar ad\u0131na 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (13\/d) maddesi kapsam\u0131nda KDV istisna belgesi verilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. \u00d6te yandan, ad\u0131 ge\u00e7en kurum ve kurulu\u015flar taraf\u0131ndan yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesine konu i\u015fleme ili\u015fkin bir iktisadi i\u015fletme a\u00e7\u0131lmas\u0131 ve bu i\u015fletmenin ayr\u0131 bir KDV m\u00fckellefiyetinin tesis ettirilmesi, belge kapsam\u0131nda al\u0131nan makine ve te\u00e7hizat ile yaz\u0131l\u0131m ve gayri maddi haklar\u0131n iktisadi i\u015fletmenin bilan\u00e7o veya aktifine kaydedilerek sat\u0131n alman\u0131n ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6neme ili\u015fkin KDV beyannamesi verme s\u00fcresi i\u00e7inde vergi dairesine bildirilmesi halinde iktisadi i\u015fletme ad\u0131na istisna belgesi verilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

\u0130ktisadi i\u015fletme taraf\u0131ndan yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesi eki listede yer alan makine-te\u00e7hizat ve ara\u00e7lar\u0131n kiralanmas\u0131 veya i\u015fletilmesine y\u00f6nelik olarak b\u00fcnyesinde bulundu\u011fu ilgili kurum dahil m\u00fc\u015fterilerine d\u00fczenleyece\u011fi faturalarda KDV hesaplanmas\u0131 ve hesaplanan KDV\u2019nin 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. \u0130ktisadi i\u015fletmenin b\u00fcnyesinde bulundu\u011fu kuruma verdi\u011fi hizmet kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda bedel belirlenmemi\u015fse 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 27 nci maddesi uyar\u0131nca belirlenecek emsal bedel \u00fczerinden KDV hesaplanaca\u011f\u0131 tabiidir.\u201d<\/p>\n

MADDE 10-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/D-2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ikinci paragraf\u0131nda yer alan \u201c(5\/a ve 7 nci f\u0131kralar\u0131 hari\u00e7 olmak \u00fczere)\u201d ibaresi \u201c[birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (3) numaral\u0131 bendi, (5) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendi, (7) numaral\u0131 bendi ile (12) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendi hari\u00e7 olmak \u00fczere]\u201d olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 11-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/D-2.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn birinci paragraf\u0131n\u0131n ikinci c\u00fcmlesinde yer alan \u201cbe\u015finci f\u0131kras\u0131n\u0131n (a) bendi ile yedinci f\u0131kras\u0131nda\u201d ibaresi \u201cbirinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (3) numaral\u0131 bendi, (5) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendi, (7) numaral\u0131 bendi ile (12) numaral\u0131 bendinin (a) alt bendinde\u201d olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 12-\u00a0<\/strong>Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/E-12.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnden sonra gelmek \u00fczere ba\u015fl\u0131\u011f\u0131yla birlikte a\u015fa\u011f\u0131daki b\u00f6l\u00fcm eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201c13. Afet B\u00f6lgesi Olarak Kabul Edilen Yerlerde Genel B\u00fct\u00e7eli Kamu \u0130darelerine Ba\u011f\u0131\u015flanmak \u00dczere Konut, \u0130\u015f Yeri, Okul, \u00d6\u011frenci Yurdu, Hastane, \u0130badethane, K\u00fclt\u00fcr ve Sanat Merkezi, K\u00fct\u00fcphane Gibi Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n \u0130n\u015fas\u0131na \u0130li\u015fkin Yabanc\u0131 Devlet Kurum ve Kurulu\u015flar\u0131na Yap\u0131lan Teslim ve Hizmetler ile Genel B\u00fct\u00e7eli Kamu \u0130darelerine Ba\u011f\u0131\u015flanacak Konutlar\u0131n Yabanc\u0131 Devlet Kurum ve Kurulu\u015flar\u0131na Teslimine \u0130li\u015fkin \u0130stisna<\/strong><\/p>\n

7524 say\u0131l\u0131 Kanunun 23 \u00fcnc\u00fc maddesi ile 3065 say\u0131l\u0131 Kanuna eklenen ge\u00e7ici 45 inci maddede,<\/p>\n

\u201c6\/2\/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet b\u00f6lgesi olarak kabul edilen yerlerde, genel b\u00fct\u00e7eli kamu idareleri ile yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 aras\u0131nda imzalanan protokol kapsam\u0131nda genel b\u00fct\u00e7eli kamu idarelerine ba\u011f\u0131\u015flanmak \u00fczere, konut, i\u015f yeri, okul, \u00f6\u011frenci yurdu, hastane, ibadethane, k\u00fclt\u00fcr ve sanat merkezi, k\u00fct\u00fcphane gibi ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n in\u015fas\u0131na ili\u015fkin yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131na 1\/1\/2024 tarihinden itibaren yap\u0131lan teslim ve hizmetler ile bu yerlerde genel b\u00fct\u00e7eli kamu idareleri ile yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 aras\u0131nda imzalanan protokol kapsam\u0131nda genel b\u00fct\u00e7eli kamu idarelerine ba\u011f\u0131\u015flanacak konutlar\u0131n yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131na teslimi 31\/12\/2025 tarihine kadar katma de\u011fer vergisinden m\u00fcstesnad\u0131r.<\/p>\n

Bu kapsamda yap\u0131lan teslim ve hizmetler nedeniyle y\u00fcklenilen vergiler, vergiye tabi i\u015flemler \u00fczerinden hesaplanan vergiden indirilir. \u0130ndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler bu Kanunun 32 nci maddesi h\u00fckm\u00fc uyar\u0131nca istisna kapsam\u0131nda i\u015flem yapan m\u00fckellefin talebi \u00fczerine iade edilir.<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 bu maddenin uygulanmas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131 belirlemeye yetkilidir.\u201d<\/p>\n

h\u00fckm\u00fc yer almaktad\u0131r.<\/p>\n

Bu istisna uygulamas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar a\u015fa\u011f\u0131da belirlenmi\u015ftir.<\/p>\n

13.1. \u0130stisnan\u0131n Kapsam\u0131<\/strong><\/p>\n

13.1.1. Genel B\u00fct\u00e7eli Kamu \u0130darelerine Ba\u011f\u0131\u015flanmak \u00dczere Konut, \u0130\u015f Yeri, Okul, \u00d6\u011frenci Yurdu, Hastane, \u0130badethane, K\u00fclt\u00fcr ve Sanat Merkezi, K\u00fct\u00fcphane Gibi Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n \u0130n\u015fas\u0131na \u0130li\u015fkin Yabanc\u0131 Devlet Kurum ve Kurulu\u015flar\u0131na Yap\u0131lan Teslim ve Hizmetler<\/strong><\/p>\n

\u0130stisna, konut, i\u015f yeri, okul, \u00f6\u011frenci yurdu, hastane, ibadethane, k\u00fclt\u00fcr ve sanat merkezi, k\u00fct\u00fcphane gibi ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n in\u015fas\u0131na y\u00f6nelik yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131na yap\u0131lan mal teslimi ve hizmet ifalar\u0131n\u0131 kapsamakta olup, s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n yap\u0131m\u0131na ili\u015fkin altyap\u0131 i\u015fleri, site i\u00e7i yollar, istinat duvar\u0131, perde duvar\u0131, \u00e7evre duvar\u0131 ve benzerlerine ili\u015fkin mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131 da istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

\u00c7ocuk park\u0131, bah\u00e7e d\u00fczenlemesi, havuz, pergole, kamelya, spor alan\u0131 ve benzerlerinin yap\u0131m\u0131na ili\u015fkin mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131 ise istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, istisna kapsam\u0131na giren ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n m\u00fctemmimi niteli\u011findeki mutfak dolab\u0131, s\u00f6k\u00fcl\u00fcp ta\u015f\u0131namayacak olan banyo dolab\u0131 ve vestiyer, panel radyat\u00f6r, kombi, du\u015fakabin, k\u00fcvet ve benzerleri istisna kapsam\u0131ndad\u0131r. Mobilya, beyaz e\u015fya, perde, avize, televizyon ve benzeri e\u015fyalar ise istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun ge\u00e7ici 45 inci maddesi 1\/1\/2024 tarihinden itibaren 31\/12\/2025 tarihine kadar yap\u0131lan teslim ve hizmetleri kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

Yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131n\u0131n 1\/1\/2024 tarihi ile istisna belgesinin al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 tarih aras\u0131nda bu Tebli\u011fin (II\/E-13.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde istisna kapsam\u0131nda olan ancak KDV \u00f6demek suretiyle temin ettikleri mal ve hizmetlerle ilgili olarak bu Tebli\u011fin (I\/C-1.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde gerekli d\u00fczeltme i\u015flemleri yap\u0131l\u0131r. Bu d\u00fczeltme i\u015flemleri sonucu fazla veya yersiz olarak \u00f6denmi\u015f olan vergi sat\u0131c\u0131lara iade edilir.<\/p>\n

13.1.2. Genel B\u00fct\u00e7eli Kamu \u0130darelerine Ba\u011f\u0131\u015flanacak Konutlar\u0131n Yabanc\u0131 Devlet Kurum ve Kurulu\u015flar\u0131na Teslimi<\/strong><\/p>\n

\u0130stisna, yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 taraf\u0131ndan genel b\u00fct\u00e7eli kamu idarelerine ba\u011f\u0131\u015flanacak konutlar\u0131n 31\/12\/2025 tarihine kadar yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131na teslimini kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

Konut niteli\u011finde olmayan i\u015f yeri, okul, \u00f6\u011frenci yurdu, hastane, ibadethane, k\u00fclt\u00fcr ve sanat merkezi, k\u00fct\u00fcphane gibi ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131na teslimi istisna kapsam\u0131nda de\u011fildir.<\/p>\n

13.2. Yabanc\u0131 Devlet Kurum ve Kurulu\u015flar\u0131 Taraf\u0131ndan Yap\u0131lan Ba\u011f\u0131\u015flar<\/strong><\/p>\n

Yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 taraf\u0131ndan in\u015fa ettirilen konut, i\u015f yeri, okul, \u00f6\u011frenci yurdu, hastane, ibadethane, k\u00fclt\u00fcr ve sanat merkezi, k\u00fct\u00fcphane gibi ta\u015f\u0131nmazlar ile bu kurum ve kurulu\u015flar taraf\u0131ndan temin edilen konutlar\u0131n genel b\u00fct\u00e7eli kamu idarelerine bedelsiz tesliminin 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (17\/2-b) maddesi kapsam\u0131nda KDV\u2019den istisna olaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

13.3. \u0130stisnan\u0131n Uygulanmas\u0131<\/strong><\/p>\n

13.3.1. Genel Olarak<\/strong><\/p>\n

Genel b\u00fct\u00e7eli kamu idarelerine yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 taraf\u0131ndan ba\u011f\u0131\u015flanacak konut, i\u015f yeri, okul, \u00f6\u011frenci yurdu, hastane, ibadethane, k\u00fclt\u00fcr ve sanat merkezi, k\u00fct\u00fcphane gibi ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n in\u015fas\u0131 ile yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 taraf\u0131ndan genel b\u00fct\u00e7eli kamu idarelerine ba\u011f\u0131\u015flanmak \u00fczere temin edilen konutlara ili\u015fkin olarak genel b\u00fct\u00e7eli kamu idareleri ile yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 aras\u0131nda protokol d\u00fczenlenir.<\/p>\n

Genel b\u00fct\u00e7eli kamu idareleri ibaresi, devlet t\u00fczel ki\u015fili\u011fine dahil olan ve\u00a05018 say\u0131l\u0131 Kanuna<\/a><\/strong>\u00a0ekli (I) say\u0131l\u0131 cetvelde say\u0131lan kamu idarelerini kapsamaktad\u0131r.<\/p>\n

Yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131, ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n in\u015fas\u0131na ili\u015fkin al\u0131nacak mal ve hizmet listesi (EK:33A) ile konutlara ili\u015fkin bilgileri i\u00e7eren listeyi (EK:33B) genel b\u00fct\u00e7eli kamu idaresiyle imzalanm\u0131\u015f protokol\u00fcn bir \u00f6rne\u011fiyle birlikte, ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n\/konutlar\u0131n bulundu\u011fu yer Defterdarl\u0131\u011f\u0131na istisna belgesi almak i\u00e7in ba\u015fvuruda bulunurlar.<\/p>\n

Defterdarl\u0131k, talebin \u00f6ng\u00f6r\u00fclen \u015fartlar\u0131 sa\u011flay\u0131p sa\u011flamad\u0131\u011f\u0131n\u0131 de\u011ferlendirir ve (EK:33)\u2019te yer alan istisna belgesini ve eki listeyi onaylayarak yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015funa verir.<\/p>\n

Al\u0131nan istisna belgesinin bir \u00f6rne\u011fi mal ve hizmetin al\u0131m\u0131 s\u0131ras\u0131nda yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131 taraf\u0131ndan sat\u0131c\u0131lara verilir ve istisna kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 talep edilir. Bu belge sat\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan\u00a0213 say\u0131l\u0131 Kanunun<\/a><\/strong>\u00a0muhafaza ve ibraz h\u00fck\u00fcmlerine uygun olarak saklan\u0131r.<\/p>\n

Sat\u0131c\u0131lar, yapt\u0131klar\u0131 teslim ve hizmet ifalar\u0131na ili\u015fkin faturada, Tebli\u011fin bu b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar\u0131 da g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde bulundurmak suretiyle KDV hesaplamazlar.<\/p>\n

S\u00f6z konusu istisna belgesi kapsam\u0131nda teslim veya hizmette bulunan sat\u0131c\u0131, istisna belgesinin ilgili teslim veya hizmete ili\u015fkin b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fc fatura tarihi, numaras\u0131, mal veya hizmet miktar\u0131 ve tutar\u0131n\u0131 belirtmek suretiyle onaylar ve bir \u00f6rne\u011fini al\u0131r.<\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131ndaki mallar\u0131n ithalat yoluyla temin edilmesi halinde s\u00f6z konusu belge, ilgili g\u00fcmr\u00fck idaresine ibraz edilir. \u0130stisna belgesindeki istisna kapsam\u0131nda ithal edilen mala ili\u015fkin b\u00f6l\u00fcm doldurulduktan sonra ilgili g\u00fcmr\u00fck idaresi taraf\u0131ndan bu b\u00f6l\u00fcm de onaylan\u0131r.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, istisna kapsam\u0131nda teslimde bulunan veya hizmet ifa eden m\u00fckelleflerin mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131 genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re KDV\u2019ye tabidir.<\/p>\n

\u0130stisna uygulanan teslim ve hizmetler nedeniyle y\u00fcklenilen KDV, sat\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan indirim konusu yap\u0131labilir. \u0130ndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV iade edilir.<\/p>\n

Sat\u0131c\u0131 m\u00fckellefin iade talebi, istisna belgesi esas al\u0131nmak suretiyle, iade i\u00e7in gerekli di\u011fer belgeler de aranarak sonu\u00e7land\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

13.4. \u0130stisnan\u0131n Beyan\u0131<\/strong><\/p>\n

Bu istisna kapsam\u0131nda yer alan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n in\u015fas\u0131na ili\u015fkin mal teslim eden ve hizmet ifa edenler, bu i\u015flemlerini teslim ve hizmetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 vergilendirme d\u00f6nemine ait KDV beyannamesinin \u201c\u0130stisnalar-Di\u011fer \u0130ade Hakk\u0131 Do\u011furan \u0130\u015flemler\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131n\u0131n, \u201cTam \u0130stisna Kapsam\u0131na Giren \u0130\u015flemler\u201d tablosunda, 342 kod numaral\u0131 \u201cGenel B\u00fct\u00e7eli Kamu \u0130darelerine Ba\u011f\u0131\u015flanacak Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n \u0130n\u015fas\u0131na \u0130li\u015fkin \u0130stisna\u201d sat\u0131r\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla beyan ederler.<\/p>\n

Di\u011fer taraftan, bu istisna kapsam\u0131nda yer alan konutlar\u0131 teslim edenler, bu i\u015flemlerini teslimin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 vergilendirme d\u00f6nemine ait KDV beyannamesinin \u201c\u0130stisnalar-Di\u011fer \u0130ade Hakk\u0131 Do\u011furan \u0130\u015flemler\u201d kulak\u00e7\u0131\u011f\u0131n\u0131n, \u201cTam \u0130stisna Kapsam\u0131na Giren \u0130\u015flemler\u201d tablosunda, 343 kod numaral\u0131 \u201cGenel B\u00fct\u00e7eli Kamu \u0130darelerine Ba\u011f\u0131\u015flanacak Konutlar\u0131n Yabanc\u0131 Devlet Kurum ve Kurulu\u015flar\u0131na Teslimine \u0130li\u015fkin \u0130stisna\u201d sat\u0131r\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla beyan ederler.<\/p>\n

Bu sat\u0131rlar\u0131n \u201cTeslim ve Hizmet Tutar\u0131\u201d s\u00fctununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hari\u00e7 tutar\u0131, \u201cY\u00fcklenilen KDV\u201d s\u00fctununa bu teslim ve hizmetlere ili\u015fkin al\u0131\u015f ve giderlere ait belgelerde g\u00f6sterilen toplam KDV tutar\u0131 yaz\u0131l\u0131r.<\/p>\n

\u0130ade talep etmek istemeyen m\u00fckellefler, \u201cY\u00fcklenilen KDV\u201d s\u00fctununa \u201c0\u201d yazmal\u0131d\u0131r.<\/p>\n

13.5. \u0130ade<\/strong><\/p>\n

Bu istisna kapsam\u0131ndaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde a\u015fa\u011f\u0131daki belgeler aran\u0131r:<\/p>\n

\u2013 Standart iade talep dilek\u00e7esi<\/p>\n

\u2013 \u0130stisnan\u0131n beyan edildi\u011fi d\u00f6neme ili\u015fkin indirilecek KDV listesi<\/p>\n

\u2013 \u0130ade hakk\u0131 do\u011furan i\u015fleme ait y\u00fcklenilen KDV listesi<\/p>\n

\u2013 \u0130adesi talep edilen KDV hesaplama tablosu<\/p>\n

\u2013 Sat\u0131\u015f faturalar\u0131 listesi<\/p>\n

\u2013 \u0130stisna belgesi ve eki listenin \u00f6rne\u011fi<\/p>\n

13.5.1. Mahsuben \u0130ade<\/strong><\/p>\n

Bu i\u015flemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukar\u0131daki belgelerin ibraz edilmi\u015f olmas\u0131 halinde miktar\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.<\/p>\n

13.5.2. Nakden \u0130ade<\/strong><\/p>\n

Bu i\u015flemlerden kaynaklanan ve 50.000 TL\u2019yi a\u015fmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. \u0130ade talebinin 50.000 TL\u2019yi a\u015fmas\u0131 halinde a\u015fan k\u0131sm\u0131n iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Teminat verilmesi halinde iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

13.6. M\u00fcteselsil Sorumluluk<\/strong><\/p>\n

\u0130stisnadan yararlanmak isteyen yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131n\u0131n, istisna belgesinin imza ve ka\u015fe tatbik edilmi\u015f bir suretini teslim ve hizmet ifas\u0131nda bulunan sat\u0131c\u0131ya vermeleri gerekmektedir. Bu belge olmadan istisna uygulanmas\u0131 halinde ziyaa u\u011frat\u0131lan vergi, ceza, faiz ve zamlardan teslim veya hizmeti yapan m\u00fckellefler sorumludur.<\/p>\n

Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsam\u0131na girdi\u011fini g\u00f6steren belge verilen sat\u0131c\u0131 m\u00fckelleflerce, ba\u015fka bir \u015fart aranmaks\u0131z\u0131n istisna kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Yabanc\u0131 devlet kurum ve kurulu\u015flar\u0131n\u0131n istisna i\u00e7in ilgili d\u00fczenlemelerde belirtilen \u015fartlar\u0131 ba\u015ftan ta\u015f\u0131mad\u0131\u011f\u0131 ya da \u015fartlar\u0131n daha sonra ihlal edildi\u011finin tespiti, protokole g\u00f6re teslim edilmesi gereken istisna kapsam\u0131nda yer alan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n tamamlanmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ya da protokole uygun olarak yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 veya teslim edilmedi\u011finin tespiti durumlar\u0131nda, ziyaa u\u011frat\u0131lan vergi ile buna ba\u011fl\u0131 ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsam\u0131nda teslim veya hizmet yap\u0131lan al\u0131c\u0131dan aran\u0131r.\u201d<\/p>\n

MADDE 13-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (II\/F-4.3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131nda yer alan \u201cm\u00fckerrer indirime yol a\u00e7mayacak \u015fekilde\u201d ibaresinden sonra gelmek \u00fczere \u201cVergi Usul Kanununda d\u00fczenlenen zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcreleri ile ba\u011fl\u0131 olmaks\u0131z\u0131n yap\u0131lacak vergi incelemesi sonucuna g\u00f6re\u201d ibaresi eklenmi\u015f ve ayn\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcn \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131ndan sonra gelmek \u00fczere a\u015fa\u011f\u0131daki paragraflar ve \u00d6rnek eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201c7524 say\u0131l\u0131 Kanunun 19 uncu maddesi ile yap\u0131lan d\u00fczenlemeyle, an\u0131lan maddenin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi 2\/8\/2024 tarihi itibar\u0131yla faaliyetini b\u0131rakan, b\u00f6l\u00fcnen veya infisah eden i\u015fletme ve \u015firketlerin devreden KDV tutarlar\u0131n\u0131n, yeni i\u015fletme veya \u015firketler taraf\u0131ndan indirime konu edilebilmesi vergi incelemesi \u015fart\u0131na ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. Devreden KDV tutarlar\u0131n\u0131n indirim hesaplar\u0131na al\u0131nabilmesi i\u00e7in devir, b\u00f6l\u00fcnme, nevi de\u011fi\u015fikli\u011fi sonucu olu\u015fan yeni i\u015fletme ya da \u015firket taraf\u0131ndan \u00f6ncelikle ba\u011fl\u0131 bulunulan vergi dairesine konuya ili\u015fkin vergi incelemesi yap\u0131lmas\u0131 hususunda bir talep dilek\u00e7esi ile ba\u015fvurulmas\u0131 gerekir. S\u00f6z konusu talep ilgili vergi dairesince inceleme yapmaya yetkili ilgili denetim birimine ivedilikle aktar\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Vergi incelemesi sonucu d\u00fczenlenen raporda uygun g\u00f6r\u00fclen indirim KDV tutar\u0131, raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etti\u011fi tarihi kapsayan d\u00f6nem beyannamesinde yeni i\u015fletme ya da \u015firket taraf\u0131ndan indirim konusu yap\u0131labilir.<\/p>\n

\u00d6rnek:\u00a0<\/strong>(A) Ltd. \u015eti. 20\/8\/2024 tarihinde (B) A.\u015e.ye devrolmu\u015ftur. Devir tarihi itibar\u0131yla (A) Ltd. \u015eti.nin devreden KDV tutar\u0131 10.000.000 TL\u2019dir. (B) A.\u015e. devreden KDV tutar\u0131n\u0131 indirim hesaplar\u0131na alabilmek i\u00e7in ba\u011fl\u0131 bulundu\u011fu vergi dairesine 2\/9\/2024 tarihinde inceleme yap\u0131lmas\u0131 talebi ile ba\u015fvurmu\u015ftur.<\/p>\n

Konuya ili\u015fkin vergi inceleme raporu vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na 15\/1\/2025 tarihinde intikal etmi\u015f olup, raporun sonu\u00e7 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde 7.000.000 TL tutar\u0131nda devreden KDV\u2019nin (B) A.\u015e. taraf\u0131ndan indirim hesab\u0131na al\u0131nabilmesi uygun bulunmu\u015ftur. (B) A.\u015e. taraf\u0131ndan bu tutar 2025\/01 d\u00f6nemi KDV beyannamesinde indirim konusu yap\u0131labilir.\u201d<\/p>\n

MADDE 14-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (IV\/A) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ba\u015f\u0131na a\u015fa\u011f\u0131daki A1 ve A2 b\u00f6l\u00fcmleri eklenmi\u015f ve mevcut A b\u00f6l\u00fcm\u00fc A3 olarak tesels\u00fcl ettirilmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cA1. GENEL A\u00c7IKLAMA<\/strong><\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (29\/1) maddesine g\u00f6re, m\u00fckelleflerin yapt\u0131klar\u0131 vergiye tabi i\u015flemler \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019den, kendilerine yap\u0131lan teslim ve hizmetler ile ithal edilen mal ve hizmetlere ili\u015fkin \u00f6denen KDV\u2019nin indirimi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Kanunun (29\/2) maddesine g\u00f6re, vergilendirme d\u00f6nemleri itibar\u0131yla yap\u0131lan bu indirim sonucu hesaplanan KDV\u2019nin, indirim KDV\u2019den fazla olmas\u0131 halinde aradaki fark Hazineye \u00f6denmekte, indirim KDV\u2019nin hesaplanan KDV\u2019den fazla olmas\u0131 halinde ise aradaki fark sonraki d\u00f6nemde indirim konusu yap\u0131lmak \u00fczere devretmektedir.<\/p>\n

Ancak, 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 32 nci maddesine g\u00f6re, Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4) numaral\u0131 f\u0131kras\u0131n\u0131n (s) bendi ve Kanunun indirim ve iade hakk\u0131 tan\u0131nan ge\u00e7ici maddeleri ile 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (29\/2) maddesi kapsam\u0131ndaki indirimli orana tabi i\u015flemler uyar\u0131nca, m\u00fckelleflerin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019nin indirilecek KDV\u2019den az olmas\u0131 halinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV\u2019nin, Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131zca tespit edilen usul ve esaslara g\u00f6re iade edilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r. Ayr\u0131ca, 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (9\/1) maddesindeki yetki uyar\u0131nca k\u0131smi tevkifata tabi i\u015flemlere ili\u015fkin tevkif edilen KDV\u2019nin sat\u0131c\u0131lara iade edilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. \u0130ade hakk\u0131 do\u011furan bir i\u015flem bulunmamas\u0131 halinde y\u00fcklenilen ve sonraki d\u00f6neme devreden KDV\u2019nin iadesi s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n

28\/7\/2024 tarihli ve 7524 say\u0131l\u0131 Kanunun 21 inci maddesiyle 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 36 nc\u0131 maddesinde yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklik ile iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerden kaynaklanan iade taleplerinin vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilmesinin esas oldu\u011fu h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Buna g\u00f6re, m\u00fckelleflerin KDV iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerden kaynaklanan iade taleplerinin vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Vergi inceleme raporu ifadesi,\u00a0213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun<\/a><\/strong>\u00a0135 inci maddesinde say\u0131lan vergi incelemesine yetkili olanlarca d\u00fczenlenmi\u015f raporu ifade eder.<\/p>\n

\u00d6te yandan, 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 36 nc\u0131 maddesinde Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131z\u0131n; m\u00fckellefiyet s\u00fcresi, \u00e7al\u0131\u015fan say\u0131s\u0131, aktif ve \u00f6zsermaye b\u00fcy\u00fckl\u00fc\u011f\u00fc, \u00f6denen vergi tutar\u0131, vergisel \u00f6devlerin zaman\u0131nda yerine getirilip getirilmedi\u011fi, sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme veya kullanma y\u00f6n\u00fcnde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131 gibi kriterleri esas alarak m\u00fckelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine g\u00f6re farkl\u0131 iade y\u00f6ntemleri tespit etmeye, iade alaca\u011f\u0131n\u0131n mahsup edilece\u011fi vergi bor\u00e7lar\u0131 ile iadeye ili\u015fkin di\u011fer usul ve esaslar\u0131 belirlemeye yetkili oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 36 nc\u0131 maddesinin Bakanl\u0131\u011f\u0131m\u0131za verdi\u011fi yetki \u00e7er\u00e7evesinde m\u00fckelleflerin KDV iade taleplerinin, Tebli\u011fin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem t\u00fcrleri itibar\u0131yla iade i\u00e7in belirlenen usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilmesi uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n

Tebli\u011fin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem t\u00fcrleri itibar\u0131yla iade i\u00e7in belirlenen usul ve esaslar \u00e7er\u00e7evesinde m\u00fckelleflerin KDV iade taleplerinin teminat veya YMM raporu kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 yerine getirilmesi uygun g\u00f6r\u00fclen i\u015flemlere ili\u015fkin yap\u0131lan kontrollerde tespit edilen eksiklik veya olumsuzluklar\u0131n verilen s\u00fcrede mevzuata uygun \u015fekilde giderilmesi gerekir. Eksiklik veya olumsuzluklar\u0131n verilen s\u00fcrede giderilememesi halinde iade talebi 15 g\u00fcn i\u00e7inde incelemeye sevk edilir ve d\u00fczenlenen vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re i\u015flem yap\u0131l\u0131r. Bu kapsamda incelemeye sevk edilen iade talepleri, iadesi talep edilen tutar\u0131n %150\u2019si oran\u0131nda banka teminat mektubu verilmesi halinde yerine getirilir, teminat vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

Teminat kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 iadelerde, teminat\u0131n YMM raporu ile \u00e7\u00f6z\u00fclebilece\u011fi hallerde, s\u00fcresi i\u00e7inde YMM raporu ibraz edilmemesi veya ibraz edilmeyece\u011finin belirtilmesi halinde, teminat vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

A2. \u0130ADELER\u0130 VERG\u0130 \u0130NCELEMES\u0130NE TAB\u0130 OLANLAR<\/strong><\/p>\n

1. Kapsam ve Tan\u0131mlar<\/strong><\/p>\n

1.1. Kapsam<\/strong><\/p>\n

3065 say\u0131l\u0131 Kanunun 36 nc\u0131 maddesinde, iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemlerden kaynaklanan iade taleplerinin vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilmesinin esas oldu\u011fu h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nd\u0131\u011f\u0131ndan, hakk\u0131nda bu b\u00f6l\u00fcmde say\u0131lan olumsuz rapor ve tespitler bulunan m\u00fckelleflerin iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Olumsuz rapor ve tespitlerin niteli\u011fine g\u00f6re belirlenen teminatlar\u0131n verilmesi halinde bu m\u00fckelleflerin iade talepleri yerine getirilir, ancak teminatlar vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

1.2. Belge Kavram\u0131<\/strong><\/p>\n

Bu b\u00f6l\u00fcmde bahsi ge\u00e7en belgeler, Tebli\u011fin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerinde belirtilen ve (YMM raporu ve vergi inceleme raporu hari\u00e7) iadeye esas te\u015fkil eden belgelerdir. Bu belgeler, \u00fczerinde KDV g\u00f6sterilen fatura ve benzeri belgeler ile iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemin niteli\u011fine g\u00f6re (g\u00fcmr\u00fck beyannamesi, istisna belgesi, yat\u0131r\u0131m te\u015fvik belgesi, k\u0131ymetli maden arama ruhsat\u0131 gibi) iade i\u00e7in aran\u0131lan di\u011fer belgelerdir. Bunlar\u0131n haricindeki belgelerin, sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge olarak d\u00fczenlendiklerine ve kullan\u0131ld\u0131klar\u0131na y\u00f6nelik belirlemeler nedeniyle m\u00fckelleflerin durumu olumsuz rapor ve tespit kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez. S\u00f6z konusu belgelerin 213 say\u0131l\u0131 Kanun uyar\u0131nca d\u00fczenlenme, saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan belgeler kapsam\u0131nda olmas\u0131 bu \u015fekilde i\u015flem tesisine engel te\u015fkil etmez.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin, sipari\u015f mektuplar\u0131 ve proforma faturalar\u0131n nihai faturalar veya g\u00fcmr\u00fck beyannameleri ile uyumsuz olmas\u0131 halinde, nihai faturalar\u0131n veya g\u00fcmr\u00fck beyannamelerinin ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 olarak d\u00fczenlendi\u011fi tespit edilmedik\u00e7e, sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlendi\u011fi veya kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 gerek\u00e7esi bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektirmez. Ayn\u0131 \u015fekilde, sigorta poli\u00e7esi, m\u00fcstahsil makbuzu ve sevk irsaliyesinin ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 d\u00fczenlenmesi ve bunlar\u0131n kullan\u0131lmas\u0131 tek ba\u015f\u0131na bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmas\u0131n\u0131 gerektirmez.<\/p>\n

KDV indirimi imk\u00e2n\u0131 tan\u0131nan durumlar d\u0131\u015f\u0131nda, 213 say\u0131l\u0131 Kanun uyar\u0131nca d\u00fczenlenmesi zorunlu olan \u00f6deme kaydedici cihaz fi\u015fi ile gider pusulas\u0131n\u0131n ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 d\u00fczenlenmesi ve bunlar\u0131n kullan\u0131lmas\u0131 da ayn\u0131 kapsamdad\u0131r.<\/p>\n

1.3. \u0130ade Talepleri Vergi \u0130nceleme Raporuna G\u00f6re Yerine Getirilecek M\u00fckellefler<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda, d\u00fczenledikleri veya kulland\u0131klar\u0131 belgelerin ger\u00e7ek duruma ayk\u0131r\u0131 oldu\u011funa ili\u015fkin delil ve karineleri i\u00e7eren rapor veya tespit bulunan veya bu m\u00fckelleflerle ili\u015fkili olan a\u015fa\u011f\u0131daki m\u00fckelleflerin iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

\u2013 213 say\u0131l\u0131 Kanunun (153\/A) maddesi kapsam\u0131na giren m\u00fckellefler,<\/p>\n

\u2013 Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme fiiline i\u015ftirak eden m\u00fckellefler de d\u00e2hil olmak \u00fczere sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme ya da kullanma konusunda haklar\u0131nda \u201columsuz rapor\u201d veya \u201columsuz tespit\u201d bulunan m\u00fckellefler,<\/p>\n

\u2013 Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme konusunda haklar\u0131nda \u201columsuz rapor\u201d veya \u201columsuz tespit\u201d bulunan m\u00fckelleflerin raporun ait oldu\u011fu d\u00f6nemdeki ortaklar\u0131, kanuni temsilcileri, bunlar\u0131n kurduklar\u0131 veya ortak olduklar\u0131 m\u00fckellefler ile kanuni temsilcisi olduklar\u0131 m\u00fckellefler,<\/p>\n

\u2013 Haklar\u0131nda beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme ve adresinde bulunamama konusunda tespit bulunan m\u00fckellefler,<\/p>\n

\u2013 Haklar\u0131nda \u201columsuz rapor\u201d veya \u201columsuz tespit\u201d bulunan m\u00fckelleflerden do\u011frudan mal ve\/veya hizmet alan m\u00fckellefler.<\/p>\n

5018 say\u0131l\u0131 Kanun eki cetvellerde yer alan kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131, il \u00f6zel idareleri, k\u00f6yler, belediyeler ve bunlar\u0131n te\u015fkil ettikleri birlikler, d\u00f6ner sermayeli kurulu\u015flar, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131 ile kanunla kurulan emekli ve yard\u0131m sand\u0131klar\u0131 ile sermayelerinin (%51) veya daha fazlas\u0131 yukar\u0131da say\u0131lanlara ait m\u00fckellefler hakk\u0131nda bu b\u00f6l\u00fcm h\u00fck\u00fcmleri uygulanmaz.<\/p>\n

1.4. Olumlu Rapor<\/strong><\/p>\n

Vergi incelemesine yetkili olanlar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekni\u011fi raporu, basit rapor gibi), m\u00fckellefin incelenen d\u00f6neme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etti\u011fi t\u00fcm i\u015flemlerini kapsayacak \u015fekilde d\u00fczenlenmeleri ve olumlu olmalar\u0131 kayd\u0131yla bu kapsamda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

KDV iade uygulamalar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan bir raporun \u201columlu rapor\u201d say\u0131labilmesi i\u00e7in, raporda iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler dolay\u0131s\u0131yla ibraz edilen y\u00fcklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgeden kaynakl\u0131 herhangi bir indirimin olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti gerekir.<\/p>\n

\u0130ade talebi olmamakla birlikte hakk\u0131nda olumsuz rapor bulunan bir m\u00fckellefin, olumsuz raporun ilgili oldu\u011fu vergilendirme d\u00f6nemlerinden sonraki vergilendirme d\u00f6nemlerinden herhangi birine y\u00f6nelik inceleme talep etmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Bu durumda yap\u0131lan inceleme sonucunda d\u00fczenlenen raporun olumlu rapor olabilmesi i\u00e7in m\u00fckellefin indirilecek KDV tutarlar\u0131n\u0131n i\u00e7erisinde sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgeye dayal\u0131 indirim olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti gerekir.<\/p>\n

\u0130ndirilecek KDV tutarlar\u0131n\u0131n i\u00e7erisinde sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belgeye dayal\u0131 indirim olmamakla birlikte, sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlendi\u011fine ili\u015fkin tespit i\u00e7eren raporun olumlu rapor olarak de\u011ferlendirilmeyece\u011fi tabiidir.<\/p>\n

Sadece vergi incelemesi yap\u0131lan d\u00f6nemi takip eden d\u00f6neme\/d\u00f6nemlere ait KDV beyanlar\u0131n\u0131n d\u00fczeltilmesi amac\u0131yla d\u00fczenlenen raporlar ile yeminli mali m\u00fc\u015favirler taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen raporlar \u201columlu rapor\u201d olarak de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

1.5. Olumsuz Rapor<\/strong><\/p>\n

Olumsuz rapor, Tebli\u011fin (IV\/A2-3) ve (IV\/A2-4) b\u00f6l\u00fcmlerinde belirtilen hususlar\u0131 i\u00e7eren ve bu m\u00fckelleflerin iade taleplerinin vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilmesini gerektiren rapordur.<\/p>\n

M\u00fckellefler hakk\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledikleri ve\/veya kulland\u0131klar\u0131 konusunda belirlemelerin yer ald\u0131\u011f\u0131 vergi incelemesine yetkili olanlarca d\u00fczenlenen t\u00fcm raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekni\u011fi raporu, basit rapor gibi) \u201columsuz rapor\u201d say\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Yeminli mali m\u00fc\u015favirler taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen raporlar \u201columsuz rapor\u201d olarak de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

2. Sahte Belge D\u00fczenlemek Amac\u0131yla M\u00fckellefiyet Tesis Ettirilmesi<\/strong><\/p>\n

2.1. Sahte Belge D\u00fczenlemek Amac\u0131yla M\u00fckellefiyet Tesis Ettirenler<\/strong><\/p>\n

213 say\u0131l\u0131 Kanunun (153\/A) maddesi kapsam\u0131na giren;<\/p>\n

a) Ba\u015fkaca bir ticari, zirai ve mesleki faaliyeti olmad\u0131\u011f\u0131 halde m\u00fcnhas\u0131ran sahte belge d\u00fczenlemek amac\u0131yla m\u00fckellefiyet tesis ettirdi\u011finin vergi incelemesine yetkili olanlarca d\u00fczenlenen rapor ile tespit edilmesi ve m\u00fckellefiyet kayd\u0131n\u0131n devam\u0131na gerek g\u00f6r\u00fclmedi\u011finin raporda belirtilmesi \u00fczerine i\u015fi b\u0131rakm\u0131\u015f addolunan ve m\u00fckellefiyet kay\u0131tlar\u0131 vergi dairesince terkin edilenler,<\/p>\n

b) Bu kapsamda yer alan serbest meslek erbab\u0131, \u015fah\u0131s i\u015fletmelerinde i\u015fletme sahibi, adi ortakl\u0131klarda ortaklardan her biri,<\/p>\n

c) Bu kapsamda yer alan ticaret \u015firketlerinde \u015firketin yan\u0131 s\u0131ra, kanuni temsilcileri, y\u00f6netim kurulu \u00fcyeleri, \u015firket sermayesinin asgari (% 10)\u2019una sahip olan ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filer ya da bunlar\u0131n asgari (% 10) orta\u011f\u0131 oldu\u011fu veya y\u00f6netiminde bulunduklar\u0131 te\u015febb\u00fcsler (Ortakl\u0131k pay\u0131 (%10)\u2019un alt\u0131nda olan ortaklar Tebli\u011fin (IV\/A2-10) b\u00f6l\u00fcm\u00fcne g\u00f6re de\u011ferlendirilir.),<\/p>\n

\u00e7) Bu kapsamda yer alan t\u00fczel ki\u015fili\u011fi olmayan te\u015fekk\u00fcllerde bunlar\u0131 idare edenler veya d\u00fczenlenen raporda fiillerin i\u015flenmesinde bilfiil bulunduklar\u0131 tespit edilenler,<\/p>\n

d) Yukar\u0131da yer alanlar\u0131n orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 adi ortakl\u0131klar, kanuni temsilcisi, y\u00f6netim kurulu \u00fcyesi, \u015firket sermayesinin asgari (% 10)\u2019una sahip olduklar\u0131 ticaret \u015firketleri veya idare ettikleri t\u00fczel ki\u015fili\u011fi olmayan te\u015fekk\u00fcller (Ortakl\u0131k pay\u0131 (%10)\u2019un alt\u0131nda olan ortaklar Tebli\u011fin (IV\/A2-10) b\u00f6l\u00fcm\u00fcne g\u00f6re de\u011ferlendirilir.)<\/p>\n

taraf\u0131ndan yap\u0131lan KDV iade talepleri, hakk\u0131nda rapor d\u00fczenlenen m\u00fckellefin m\u00fckellefiyetinin terkin edildi\u011fi tarih itibar\u0131yla m\u00fcnhas\u0131ran vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Bir m\u00fckellefin, bu kapsamda de\u011ferlendirilebilmesi i\u00e7in m\u00fcnhas\u0131ran sahte belge d\u00fczenlemek amac\u0131yla m\u00fckellefiyet tesisinin tespitinde, temin edilebilmesi halinde m\u00fckellefin d\u00fczenlemi\u015f oldu\u011fu belgelerin (belirli bir d\u00f6nem, y\u0131l veya daha uzun zaman dilimi esas al\u0131narak) tutar olarak asgari yar\u0131s\u0131ndan fazlas\u0131n\u0131n sahte oldu\u011funun, yani herhangi bir mal veya hizmet hareketine ili\u015fkin olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespiti gerekir. Bu tespitin m\u00fckellefin herhangi bir ticari i\u015finin olup olmad\u0131\u011f\u0131, faturalar\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi d\u00f6nemdeki i\u015f durumu, \u00e7evresindeki ticari itibar\u0131 gibi hususlarla da desteklenmesi gerekir.<\/p>\n

M\u00fckellefin d\u00fczenlemi\u015f oldu\u011fu belgelerin temin edilememi\u015f olmas\u0131 halinde, fatura d\u00f6nemleri itibar\u0131yla ticari bir i\u015finin olup olmad\u0131\u011f\u0131, m\u00fckellefiyetle ilgili \u00f6devlerini yerine getirip getirmedi\u011fi, herhangi bir vergi \u00f6deyip \u00f6demedi\u011fi gibi hususlar dikkate al\u0131narak m\u00fcnhas\u0131ran sahte belge d\u00fczenlemek amac\u0131yla m\u00fckellefiyet tesis ettirdi\u011finin tespit edilmesi halinde, bu b\u00f6l\u00fcme g\u00f6re i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Bu m\u00fckelleflerin iade talepleri;<\/p>\n

\u2013 Haklar\u0131nda d\u00fczenlenen raporlara dayan\u0131larak tesis edilen i\u015flemlerin yarg\u0131 karar\u0131 ile iptali veya<\/p>\n

\u2013 213 say\u0131l\u0131 Kanunun (153\/A) maddesinde belirtilen durumlar\u0131 vergi inceleme raporuna ba\u011flanarak m\u00fcnhas\u0131ran vergi inceleme raporu ile iade al\u0131nmaya ba\u015flanan d\u00f6nemi takip eden takvim y\u0131l\u0131 ba\u015f\u0131ndan itibaren bu s\u00fcre i\u00e7erisinde haklar\u0131nda ba\u015fkaca bir olumsuz rapor d\u00fczenlenmemi\u015f veya olumsuz tespit yap\u0131lmam\u0131\u015f olmak kayd\u0131yla (s\u00fcre dolmadan \u00f6nce yap\u0131lan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), yedi y\u0131l ge\u00e7tikten sonra m\u00fcracaatlar\u0131na gerek kalmaks\u0131z\u0131n<\/p>\n

Tebli\u011fde belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Birinci paragraf\u0131n (d) bendinde say\u0131lanlar hakk\u0131nda, daha sonraki d\u00f6nemlere ili\u015fkin olumlu rapor d\u00fczenlenmesi halinde, raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etti\u011fi tarih itibar\u0131yla, m\u00fckellefler ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilir.<\/p>\n

213 say\u0131l\u0131 Kanunun (153\/A) maddesinin birinci f\u0131kras\u0131nda say\u0131lan haller dolay\u0131s\u0131yla m\u00fckellefiyeti terkin edilenlerin bu fiillerine i\u015ftirak etti\u011fi vergi inceleme raporuyla tespit edilen 3568 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda faaliyette bulunan meslek mensuplar\u0131 da bu kapsamda de\u011ferlendirilir ve bu durum meslek mensubunun ba\u011fl\u0131 bulundu\u011fu vergi dairesince temsil ettikleri t\u00fcm m\u00fckelleflere bildirilir.<\/p>\n

Sahte belge d\u00fczenlemenin yan\u0131 s\u0131ra ger\u00e7ek mal ve hizmet sat\u0131\u015f\u0131 bulunan m\u00fckellefler, bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez. Bu m\u00fckellefler hakk\u0131nda d\u00fczenledikleri sahte faturalardan hareketle sahte belge d\u00fczenleme fiili nedeniyle Tebli\u011fin (IV\/A2-3.2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcne g\u00f6re i\u015flem tesis edilir.<\/p>\n

2.2. Sahte Belge D\u00fczenlemek Amac\u0131yla M\u00fckellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet \u0130fas\u0131nda Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Sahte belge ticareti amac\u0131yla m\u00fckellefiyet tesis ettirilmi\u015f olsa dahi bu m\u00fckelleflerin demirba\u015f al\u0131mlar\u0131 (b\u00fcro mobilyas\u0131, bilgisayar, telefon cihaz\u0131 vb.), genel y\u00f6netim giderleri (i\u015fyeri kiras\u0131, i\u015fyerinin tadili, boyanmas\u0131, k\u0131rtasiye ve temizlik malzemeleri, elektrik, do\u011falgaz, haberle\u015fme vb.) olabilece\u011fi gibi as\u0131l faaliyetini gizlemek amac\u0131yla ger\u00e7ekte bir k\u0131s\u0131m mal veya hizmet alm\u0131\u015f olmalar\u0131 da m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

Bu nedenle, sahte belge d\u00fczenlemek amac\u0131yla m\u00fckellefiyet tesis ettirenlere mal tesliminde veya hizmet ifas\u0131nda bulunan m\u00fckelleflerin sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleyicisi olarak de\u011ferlendirilebilmeleri i\u00e7in haklar\u0131nda Tebli\u011fin (IV\/A2-3.2), (IV\/A2-3.3), (IV\/A2-4.2) ve (IV\/A2-4.3)\u00a0\u00a0b\u00f6l\u00fcmlerinde belirtildi\u011fi \u015fekilde bir rapor veya tespit bulunmas\u0131 gerekir. Bu durumda bulunan m\u00fckellefler hakk\u0131nda ise ilgili b\u00f6l\u00fcme g\u00f6re i\u015flem yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

3. Sahte Belge D\u00fczenleyen veya Kullananlar<\/strong><\/p>\n

3.1. Sahte Belge Kavram\u0131<\/strong><\/p>\n

Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesine g\u00f6re sahte belge, ger\u00e7ek bir muamele veya durum olmad\u0131\u011f\u0131 halde bunlar varm\u0131\u015f gibi d\u00fczenlenen belgedir.<\/p>\n

Bir belgenin sahte olup olmad\u0131\u011f\u0131 belgeden hareketle yap\u0131lacak tespitlere ba\u011fl\u0131d\u0131r. Buna g\u00f6re;<\/p>\n

\u2013 \u0130nceleme d\u00f6nemi veya incelemeye konu d\u00f6nemlere ili\u015fkin yoklamalar yap\u0131lmak suretiyle m\u00fckellefin ger\u00e7ek bir faaliyetinin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131 (ilgili d\u00f6nem mahalle muhtar\u0131, site y\u00f6neticisi ve\/veya \u00e7evredekilerin m\u00fckellefin eylem tarihindeki durumuna ili\u015fkin ifadeleri vb.),<\/p>\n

\u2013 Belgeye konu mal hareketinin ger\u00e7ekte olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n fiili veya kaydi envanter ya da rand\u0131man incelemesi, kar\u015f\u0131t inceleme ve tespit, nakliye, \u00f6deme\/tahsilat vb. kan\u0131tlarla tespiti,<\/p>\n

\u2013 Ticari ili\u015fkisinin olup olmad\u0131\u011f\u0131 hususu ve ticari ili\u015fkide bulundu\u011fu firmalar,<\/p>\n

\u2013 Ortakl\u0131k yap\u0131s\u0131 ve ortaklara ili\u015fkin analizler,<\/p>\n

\u2013 Muhasebecisine y\u00f6nelik tespitler,<\/p>\n

\u2013 Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 b\u00fcnyesinde yer alan, hakk\u0131nda inceleme yap\u0131lanlara ve ticari ili\u015fkide bulunduklar\u0131 m\u00fckelleflere ili\u015fkin bilgiler,<\/p>\n

\u2013 Sahte belge ticareti varsa komisyon geliri elde edilip edilmedi\u011fi,<\/p>\n

\u2013 M\u00fckellefiyetle ilgili \u00f6devlerin yerine getirilip getirilmedi\u011fi<\/p>\n

gibi hususlar rapora ba\u011flanmaks\u0131z\u0131n ya da tespit edilmeksizin bir belgenin sahte oldu\u011fu gerek\u00e7esiyle m\u00fckellef hakk\u0131nda bu b\u00f6l\u00fcm (IV\/A2) kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmaz.<\/p>\n

Ba\u015fkaca bir tespit bulunmamak kayd\u0131yla, m\u00fckellefler hakk\u0131nda sadece ihbar veya \u015fik\u00e2yet bulunmas\u0131 da yeterli de\u011fildir.<\/p>\n

3.2. Haklar\u0131nda Sahte Belge D\u00fczenleme Raporu Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Sahte belge d\u00fczenlenmesine ili\u015fkin olumsuz rapor, nezdinde inceleme yap\u0131lan hakk\u0131nda sahte belge d\u00fczenledi\u011fi y\u00f6n\u00fcnde belirlemelerin yer ald\u0131\u011f\u0131, Tebli\u011fin (IV\/A2-3.1) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan hususlar\u0131 i\u00e7erecek \u015fekilde vergi incelemesine yetkili olanlar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen rapordur.<\/p>\n

S\u00f6z konusu rapor \u201csahte belge d\u00fczenleme olumsuz raporu\u201d, bu rapordan hareketle sahte oldu\u011fu tespit edilerek rapora ba\u011flanan belgeleri d\u00fczenleyen m\u00fckellef de \u201csahte belge d\u00fczenleyen\u201d olarak kabul edilir.<\/p>\n

Hakk\u0131nda sahte belge d\u00fczenleme raporu bulunanlar\u0131n bu fiillerine i\u015ftirak etti\u011fi vergi inceleme raporuyla tespit edilen ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filer ve 3568 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda faaliyette bulunan meslek mensuplar\u0131 da bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

3.3. Haklar\u0131nda Sahte Belge D\u00fczenleme Tespiti Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Sahte belge d\u00fczenleme tespiti, bir m\u00fckellefin sahte belge d\u00fczenledi\u011finin di\u011fer ki\u015fi, i\u015fletme veya kurumlar hakk\u0131nda yap\u0131lmakta olan ara\u015ft\u0131rma ve incelemeler s\u0131ras\u0131nda yahut yetkili makamlar\u0131n yaz\u0131yla veya elektronik ortamda bildirmesi \u00fczerine vergi dairesinin \u0131tt\u0131la\u0131na girmesidir. Bu kapsamda \u00f6ncelikle m\u00fckellef taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen belgenin sahte oldu\u011funun net olarak tespit edilmesi gerekir.<\/p>\n

Yap\u0131lan inceleme s\u0131ras\u0131nda sahte belge d\u00fczenlendi\u011fi hususunda bir tespit yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde, bu durumun inceleme eleman\u0131nca rapor d\u00fczenlenmeden \u00f6nce m\u00fckellefin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesine yaz\u0131l\u0131 olarak bildirilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Bu durumda incelemede olan m\u00fckellef, bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

Ancak, vergi incelemesine yetkili olanlar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen raporlarda, haklar\u0131nda herhangi bir olumsuzlu\u011fa yer verilmeksizin, hakk\u0131nda rapor d\u00fczenlenen m\u00fckellefle ticari ili\u015fkileri ve s\u00f6z konusu m\u00fckellefin ticari ili\u015fkide bulundu\u011fu di\u011fer m\u00fckellefler hakk\u0131ndaki olumsuzluklar dolay\u0131s\u0131yla sahte belge d\u00fczenleme ihtimali ve\/veya \u015f\u00fcphesi gerek\u00e7esiyle incelenmesi \u00f6ng\u00f6r\u00fclen m\u00fckellefler bu kapsamda de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n ilgili birimlerince yap\u0131lan de\u011ferlendirme ve analizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir \u015fekilde sahte belge d\u00fczenleme tespiti de sahte belge d\u00fczenleme olumsuz tespiti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

Hakk\u0131nda bu \u015fekilde tespit yap\u0131larak sahte belge d\u00fczenleme riski nedeniyle incelemeye sevk edilen m\u00fckelleflerin bilinen i\u015fyeri adresinde, incelemeye sevk i\u015fleminin vergi dairesinin \u0131tt\u0131la\u0131na girmesini takip eden g\u00fcnden itibaren be\u015f i\u015fg\u00fcn\u00fc i\u00e7inde en az iki ki\u015fiden olu\u015fan bir grup taraf\u0131ndan yoklama yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Yoklamada, m\u00fckellefin bilinen i\u015fyeri adresinde faal olup olmad\u0131\u011f\u0131; gerek cari d\u00f6nemde gerekse tespitin ilgili oldu\u011fu d\u00f6nem itibar\u0131yla ticari faaliyetinin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131; \u00fcretim ve\/veya ticaret kapasitesi; depo, tesis, ta\u015f\u0131t, makine, te\u00e7hizat ve demirba\u015f varl\u0131\u011f\u0131; emtia mevcudu ve \u00e7al\u0131\u015fan say\u0131s\u0131na ili\u015fkin bilgiler mutlaka tespit edilir ve bu hususlara d\u00fczenlenen tutanakta yer verilir. Bu tutanakta, nezdinde yoklama yap\u0131lan m\u00fckellefin a\u00e7\u0131klamalar\u0131 hari\u00e7 olmak \u00fczere, g\u00f6r\u00fc\u015f ve kanaate yer verilmez. Bulunmas\u0131 halinde, m\u00fckellefin i\u015fyeri \u00e7evresindeki esnaf, site y\u00f6neticisi, kom\u015fu, muhtar vb. ki\u015filerin m\u00fckellefin ticari faaliyeti ve itibar\u0131na y\u00f6nelik ifadeleri, ilgiliye imzalat\u0131larak ayr\u0131 bir tutanakla kay\u0131t alt\u0131na al\u0131n\u0131r.<\/p>\n

Tutana\u011f\u0131n d\u00fczenlendi\u011fi tarihi takip eden g\u00fcnden itibaren be\u015f i\u015fg\u00fcn\u00fc i\u00e7inde m\u00fckellefin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesindeki m\u00fcd\u00fcr ve bir m\u00fcd\u00fcr yard\u0131mc\u0131s\u0131n\u0131n da kat\u0131laca\u011f\u0131 \u00fc\u00e7 ki\u015filik bir komisyon taraf\u0131ndan; yoklama sonucunda d\u00fczenlenen tutanak, m\u00fckellefin tarh zamana\u015f\u0131m\u0131 s\u00fcresi i\u00e7indeki d\u00f6nemlere ili\u015fkin beyannameleri ve Ba-Bs bildirimleri, nezdinde daha \u00f6nce yap\u0131lm\u0131\u015f yoklamalara ili\u015fkin tutanaklar, tahakkuk, tahsilat ve vergi borcu bilgileri, al\u0131m-sat\u0131m ili\u015fkisi i\u00e7inde oldu\u011fu m\u00fckelleflere ili\u015fkin bilgiler ve vergi dairesinde bulunan di\u011fer bilgi ve kay\u0131tlar (vergi inceleme bilgileri, kira s\u00f6zle\u015fmesi, Y\u00f6netim Bilgi Sisteminde elektronik ortamda bulunan kay\u0131tlar vb.) dikkate al\u0131narak m\u00fckellefin, tespitin ilgili oldu\u011fu d\u00f6nem itibar\u0131yla bildirdi\u011fi ticari faaliyetinin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131, bulunmas\u0131 halinde i\u015fletme kapasitesi ile beyanlar\u0131n\u0131n (sat\u0131\u015f has\u0131lat\u0131n\u0131n, stoklar\u0131n\u0131n, maliyetlerinin vb.) uyumlu olup olmad\u0131\u011f\u0131 de\u011ferlendirilir. Komisyon, gerek g\u00f6rmesi durumunda, m\u00fckelleften ilave bilgi, belge ve a\u00e7\u0131klama isteyebilir.<\/p>\n

Yap\u0131lan de\u011ferlendirme neticesinde, komisyon \u00fcyelerinin kanaatiyle olumsuzlu\u011fun teyit edilmesi halinde bu m\u00fckellefler hakk\u0131nda olumsuz tespite g\u00f6re i\u015flem tesis edilir.<\/p>\n

3.4. Haklar\u0131nda Sahte Belge Kullanma Raporu Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Sahte belgelerde yer alan KDV\u2019nin indirim hesaplar\u0131na d\u00e2hil edilmek suretiyle kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131 tespit eden rapor, sahte belge kullanma olumsuz raporu olarak de\u011ferlendirilir. Sahte belge kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131na y\u00f6nelik raporlarda a\u015fa\u011f\u0131da yer alan hususlar\u0131n yan\u0131 s\u0131ra kullan\u0131c\u0131n\u0131n bu belgeyi kay\u0131tlar\u0131na intikal ettirip ettirmedi\u011fi veya beyannamede indirilecek KDV olarak kullan\u0131p kullanmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n da tespit edilmesi gerekir.<\/p>\n

Vergi incelemesine yetkili olanlar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen ve sahte belge kullan\u0131lmas\u0131na ili\u015fkin olan raporlarda;<\/p>\n

\u2013 \u0130ncelenen m\u00fckellefle s\u00f6z konusu belgelerin d\u00fczenleyicisi m\u00fckellef\/m\u00fckellefler aras\u0131nda ger\u00e7ek bir teslim ve\/veya hizmetin bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131na, herhangi bir \u00f6demede bulunulup bulunulmad\u0131\u011f\u0131na, \u00f6demenin \u015fekli (banka, \u00e7ek, senet, kasa, PTT, kredi kart\u0131 vb.) ve mal\u0131n nakliyesi ile ilgili tespitlere veya sahte belge ticareti amac\u0131yla m\u00fckellefiyet kayd\u0131 s\u00f6z konusuysa d\u00fczenleyicinin m\u00fckellefiyet kayd\u0131n\u0131n terkin edilip edilmedi\u011fine ili\u015fkin hususlara yer verilmesi,<\/p>\n

\u2013 M\u00fckellefin s\u00f6z konusu belgelerdeki mal ve\/veya hizmetleri ger\u00e7ekten al\u0131p almad\u0131\u011f\u0131n\u0131n ilave \u00e7al\u0131\u015fmalarla (kaydi envanter, rand\u0131man, kar\u015f\u0131t inceleme ve tespit gibi) desteklenmek suretiyle de\u011ferlendirilmesi,<\/p>\n

\u2013 Sahte belge olduklar\u0131 tespit edilmi\u015f olan belgelerin tutar ve mahiyet baz\u0131nda tetkik edilerek, bu belgelerde yer alan mal ve\/veya hizmetlerin m\u00fckellefin s\u00f6z konusu d\u00f6nemdeki i\u015f ve i\u015flemlerinin niteli\u011fine, stok durumuna, sermaye ve \u00f6deme kapasitesine uygun olup olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n de\u011ferlendirilmesi,<\/p>\n

\u2013 \u0130nceleme d\u00f6nemine ait beyanlar\u0131 tetkik edilmek suretiyle, m\u00fckellefin vergi \u00f6deme gayretlerinin de\u011ferlendirilmesi, s\u00fcrekli olarak devreden KDV beyan\u0131 veya i\u015f hacimlerine uygun tutarlarda KDV \u00f6denmemesi veyahut sekt\u00f6r ortalamas\u0131n\u0131n alt\u0131nda karl\u0131l\u0131k beyan\u0131 gibi hususlar\u0131n ortaya konulmas\u0131<\/p>\n

gerekir.<\/p>\n

Tarhiyat \u00f6nerilmemi\u015f olmas\u0131 bu raporlar\u0131n olumsuz rapor vasf\u0131n\u0131 de\u011fi\u015ftirmez.<\/p>\n

Bu kapsamda i\u015flem yap\u0131labilmesi i\u00e7in, sahte oldu\u011fu tespit edilen belgeye dayal\u0131 KDV indiriminin reddedilmesi gerekir. Sahte belge tespiti olmaks\u0131z\u0131n, ba\u015fka nedenlerle KDV indiriminin reddedilmesi amac\u0131yla d\u00fczenlenen raporlar bu kapsamda de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

Sahte oldu\u011fu tespit edilerek rapora ba\u011flanan belgelerin kullan\u0131c\u0131s\u0131 \u201csahte belge kullanan\u201d, buna ili\u015fkin rapor da \u201csahte belge kullanma olumsuz raporu\u201d olarak kabul edilir.<\/p>\n

Yap\u0131lan inceleme sonucunda m\u00fckelleflerin kendileri ya da mal veya hizmet sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 m\u00fckelleflerle ilgili olarak;<\/p>\n

\u2013 Defter ve belgelerini ibraz etmedikleri,<\/p>\n

\u2013 KDV beyannamesini vermedikleri<\/p>\n

gibi nedenlerle KDV indirimlerinin reddinden kaynaklanan tarhiyatlarda, inceleme raporlar\u0131nda tarhiyat\u0131n bu tespitlere ili\u015fkin k\u0131sm\u0131n\u0131n sahte belge kullanma fiilinden kaynakland\u0131\u011f\u0131n\u0131n a\u00e7\u0131k\u00e7a belirtilmemesi halinde, d\u00fczenlenen rapor olumsuz rapor kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

Sahte belge kullan\u0131m\u0131na dayal\u0131 KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya m\u00fckellefin d\u00fczeltme beyanlar\u0131 ile indirilecek KDV tutarlar\u0131ndan d\u00fc\u015f\u00fclmesi durumunda bu m\u00fckelleflerin iade taleplerinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslar uygulanmaya devam edilir.<\/p>\n

3.5. Haklar\u0131nda Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Sahte belge kullanma tespiti, sahte belgelerde yer alan KDV\u2019nin indirim konusu yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilmesidir. Sahte belge kullanma tespitinin varl\u0131\u011f\u0131ndan s\u00f6z edilebilmesi i\u00e7in, sahte oldu\u011fu tespit edilen belgede yer alan KDV tutar\u0131n\u0131n indirim konusu yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 gerekir.<\/p>\n

Sahte belge d\u00fczenleme raporundan hareketle al\u0131c\u0131n\u0131n sahte belge kullan\u0131m\u0131ndan bahsedilebilmesi i\u00e7in, belgenin sahteli\u011finin yan\u0131 s\u0131ra, d\u00fczenlenen sahte belgenin kullan\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan kay\u0131tlara intikal ettirilip ettirilmedi\u011fi ve beyannamede indirilecek KDV olarak dikkate al\u0131n\u0131p al\u0131nmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n tespit edilmesi gerekir. Kullan\u0131c\u0131n\u0131n Ba bildirimine s\u00f6z konusu belgede yaz\u0131l\u0131 tutar\u0131 d\u00e2hil etmi\u015f olmas\u0131, sahte belgeyi kulland\u0131\u011f\u0131na karine olup tespit i\u00e7in tek ba\u015f\u0131na yeterli de\u011fildir.<\/p>\n

Yap\u0131lan inceleme s\u0131ras\u0131nda sahte belge kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 hususunda bir tespit yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde, bu durumun inceleme eleman\u0131nca rapor d\u00fczenlenmeden \u00f6nce m\u00fckellefin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesine yaz\u0131l\u0131 olarak bildirilmesi de bu kapsamdad\u0131r.<\/p>\n

Kulland\u0131\u011f\u0131 belgeye y\u00f6nelik bir tespit veya rapor olmad\u0131\u011f\u0131 s\u00fcrece, sadece hakk\u0131nda sahte belge d\u00fczenleme rapor veya tespiti bulunan m\u00fckelleften mal veya hizmet al\u0131m\u0131na dayan\u0131larak al\u0131c\u0131 m\u00fckellefin bu kapsamda de\u011ferlendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti olmad\u0131\u011f\u0131 halde m\u00fcnhas\u0131ran sahte belge d\u00fczenlemek amac\u0131yla m\u00fckellefiyet tesis ettirdi\u011fi vergi incelemesine yetkili olanlarca d\u00fczenlenen rapor ile tespit edilen ve m\u00fckellefiyet kayd\u0131n\u0131n devam\u0131na gerek g\u00f6r\u00fclmedi\u011fi raporda belirtildi\u011finden i\u015fi b\u0131rakm\u0131\u015f addolunarak m\u00fckellefiyet kayd\u0131 vergi dairesince terkin edilenlerden al\u0131m yapt\u0131klar\u0131 y\u00f6n\u00fcnde kay\u0131tlar\u0131 bulunan ve belgelerde yer alan KDV tutar\u0131n\u0131 indirilecek KDV olarak dikkate ald\u0131\u011f\u0131 tespit edilen m\u00fckellefler de sahte belge kullanma tespiti kapsam\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n

Sahte belge kullan\u0131lmas\u0131na y\u00f6nelik olumsuz tespit bulunan d\u00f6nemi kapsayan takvim y\u0131l\u0131nda s\u00fcresinde d\u00fczenlenmi\u015f tam tasdik s\u00f6zle\u015fmesi bulunan m\u00fckelleflerin, sahte oldu\u011fu tespit edilen belgelerde yer alan al\u0131m tutar\u0131n\u0131n, ayn\u0131 d\u00f6nemdeki toplam al\u0131mlar\u0131n\u0131n %5\u2019ini ge\u00e7memesi halinde, bu m\u00fckellefler hakk\u0131nda sahte belge kullanma tespiti gerek\u00e7esiyle i\u015flem yap\u0131lmaz. \u015eu kadar ki, bu durumun 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 370 inci maddesinin (b) f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131ndaki \u00f6n tespitler i\u00e7in yap\u0131lacak izaha davet ve buna ba\u011fl\u0131 olarak yap\u0131lacak de\u011ferlendirmelere etkisi yoktur.<\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge kullan\u0131lmas\u0131na y\u00f6nelik olumsuz tespit bulunan m\u00fckellefler kendi durumlar\u0131ndan haberdar edilerek kendilerine 15 g\u00fcn i\u00e7inde olumsuzlu\u011fu giderebilecekleri bildirilir.<\/p>\n

Verilen s\u00fcre i\u00e7erisinde i\u015flemin ger\u00e7ekli\u011fini bu Tebli\u011fin (IV\/A2-5) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re ispat eden veya s\u00f6z konusu belgede yaz\u0131l\u0131 KDV tutar\u0131n\u0131 indirim hesaplar\u0131ndan \u00e7\u0131karmak suretiyle beyan\u0131n\u0131 d\u00fczelten m\u00fckelleflerin iade taleplerinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslar uygulanmaya devam edilir.<\/p>\n

Kendilerine tan\u0131nan 15 g\u00fcnl\u00fck s\u00fcre i\u00e7erisinde yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde olumsuzlu\u011fu gidermeyen m\u00fckelleflerin tespitin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarih itibar\u0131yla iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

4. Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge D\u00fczenleyen veya Kullananlar<\/strong><\/p>\n

4.1. Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge Kavram\u0131<\/strong><\/p>\n

Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesine g\u00f6re muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge, ger\u00e7ek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibar\u0131yla ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 \u015fekilde yans\u0131tan belgedir. Buna g\u00f6re;<\/p>\n

\u2013 Belgenin mahiyet veya miktar itibar\u0131yla ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 olup olmad\u0131\u011f\u0131,<\/p>\n

\u2013 Belgede yer alan bilgilerin ger\u00e7e\u011fe ayk\u0131r\u0131 oldu\u011funun (\u00f6deme bilgileri, mal hareketleri ve al\u0131c\u0131 bilgileri gibi) deliller ile tespiti,<\/p>\n

\u2013 Belgede yer almas\u0131 zorunlu bilgilerde tahrifat yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131,<\/p>\n

\u2013 Belgede bulunmas\u0131 zorunlu bilgilerin (vatanda\u015fl\u0131k numaras\u0131, vergi kimlik numaras\u0131 ve adres gibi) ger\u00e7e\u011fi yans\u0131t\u0131p yans\u0131tmad\u0131\u011f\u0131,<\/p>\n

\u2013 Ger\u00e7ekte sat\u0131lan mal veya verilen hizmet yerine ba\u015fka bir mal sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 veya hizmetin ifa edildi\u011fi<\/p>\n

gibi hususlar rapora ba\u011flanmaks\u0131z\u0131n ya da tespit edilmeksizin bir belgenin muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 oldu\u011fu gerek\u00e7esiyle m\u00fckellef hakk\u0131nda bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmaz.<\/p>\n

Ba\u015fkaca bir tespit bulunmamak kayd\u0131yla, m\u00fckellefler hakk\u0131nda sadece ihbar veya \u015fik\u00e2yet bulunmas\u0131 da yeterli de\u011fildir.<\/p>\n

4.2. Haklar\u0131nda Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge D\u00fczenleme Raporu Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlenmesine ili\u015fkin olumsuz rapor, nezdinde inceleme yap\u0131lan hakk\u0131nda muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011fi y\u00f6n\u00fcnde belirlemelerin yer ald\u0131\u011f\u0131, vergi incelemesine yetkili olanlar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen rapordur.<\/p>\n

S\u00f6z konusu rapordan hareketle muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge oldu\u011fu tespit edilerek rapora ba\u011flanan belgeleri d\u00fczenleyen m\u00fckellef \u201cmuhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleyen\u201d, buna ili\u015fkin rapor da \u201cmuhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme olumsuz raporu\u201d olarak kabul edilir.<\/p>\n

Hakk\u0131nda muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme raporu bulunanlar\u0131n bu fiillerine i\u015ftirak etti\u011fi vergi inceleme raporuyla tespit edilen ger\u00e7ek veya t\u00fczel ki\u015filer ve 3568 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131nda faaliyette bulunan meslek mensuplar\u0131 da bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

4.3. Haklar\u0131nda Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge D\u00fczenleme Tespiti Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme tespiti, bir m\u00fckellefin muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011finin di\u011fer ki\u015fi, i\u015fletme veya kurumlar hakk\u0131nda yap\u0131lmakta olan ara\u015ft\u0131rma ve incelemeler s\u0131ras\u0131nda yahut yetkili makamlar\u0131n yaz\u0131yla veya elektronik ortamda bildirmesi \u00fczerine vergi dairesinin \u0131tt\u0131la\u0131na girmesidir. Bu kapsamda \u00f6ncelikle m\u00fckellef taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen belgenin muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 oldu\u011funun net olarak tespit edilmesi gerekir.<\/p>\n

Yap\u0131lan inceleme s\u0131ras\u0131nda yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlendi\u011fi hususunda bir tespit yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde, bu durumun inceleme eleman\u0131nca rapor d\u00fczenlenmeden \u00f6nce m\u00fckellefin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesine yaz\u0131l\u0131 olarak bildirilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Bu durumda incelemede olan m\u00fckellef, bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

Ancak, vergi incelemesine yetkili olanlar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen raporlarda, haklar\u0131nda herhangi bir olumsuzlu\u011fa yer verilmeksizin, hakk\u0131nda rapor d\u00fczenlenen m\u00fckellefle ticari ili\u015fkileri ve s\u00f6z konusu m\u00fckellefin ticari ili\u015fkide bulundu\u011fu di\u011fer m\u00fckellefler hakk\u0131ndaki olumsuzluklar dolay\u0131s\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme ihtimali ve\/veya \u015f\u00fcphesi gerek\u00e7esiyle incelenmesi \u00f6ng\u00f6r\u00fclen m\u00fckellefler bu kapsamda de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n ilgili birimlerince yap\u0131lan de\u011ferlendirme ve analizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir \u015fekilde muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme tespiti de muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme olumsuz tespiti kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

4.4. Haklar\u0131nda Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge Kullanma Raporu Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge niteli\u011fi tespit edilen belgelerde yer alan KDV tutarlar\u0131n\u0131n indirim konusu yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131 tespit eden, vergi incelemesine yetkili olanlarca d\u00fczenlenmi\u015f raporlar bu kapsamda muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma olumsuz raporu olarak de\u011ferlendirilir.<\/p>\n

Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullan\u0131m\u0131na dayal\u0131 KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya m\u00fckellefin d\u00fczeltme beyanlar\u0131 ile indirilecek KDV tutarlar\u0131ndan d\u00fc\u015f\u00fclmesi durumunda bu m\u00fckelleflerin iade taleplerinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslar uygulanmaya devam edilir.<\/p>\n

4.5. Haklar\u0131nda Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma tespiti, bir m\u00fckellefin muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kulland\u0131\u011f\u0131n\u0131n di\u011fer ki\u015fi, i\u015fletme veya kurumlar hakk\u0131nda yap\u0131lmakta olan ara\u015ft\u0131rma ve incelemeler s\u0131ras\u0131nda yahut yetkili makamlar\u0131n (Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n ilgili birimleri d\u00e2hil) yaz\u0131yla bildirmesi \u00fczerine vergi dairesinin \u0131tt\u0131la\u0131na girmesidir. Bu kapsamda \u00f6ncelikle belgenin muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 oldu\u011funun, sonras\u0131nda ise m\u00fckellefin bu belgede yer alan KDV\u2019yi indirim konusu yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131n net olarak tespit edilmesi gerekir.<\/p>\n

Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullan\u0131lmas\u0131na y\u00f6nelik olumsuz tespit bulunan d\u00f6nemi kapsayan takvim y\u0131l\u0131nda s\u00fcresinde d\u00fczenlenmi\u015f tam tasdik s\u00f6zle\u015fmesi bulunan m\u00fckelleflerin, yan\u0131lt\u0131c\u0131 oldu\u011fu tespit edilen belgelerde yer alan al\u0131m tutar\u0131n\u0131n, ayn\u0131 d\u00f6nemdeki toplam al\u0131mlar\u0131n\u0131n %5\u2019ini ge\u00e7memesi halinde, bu m\u00fckellefler hakk\u0131nda muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma tespiti gerek\u00e7esiyle i\u015flem yap\u0131lmaz. \u015eu kadar ki, bu durumun 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 370 inci maddesinin (b) f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131ndaki \u00f6n tespitler i\u00e7in yap\u0131lacak izaha davet ve buna ba\u011fl\u0131 olarak yap\u0131lacak de\u011ferlendirmelere etkisi yoktur.<\/p>\n

Haklar\u0131nda muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullan\u0131lmas\u0131na y\u00f6nelik olumsuz tespit bulunan m\u00fckellefler kendi durumlar\u0131ndan haberdar edilerek kendilerine 15 g\u00fcn i\u00e7inde olumsuzlu\u011fu giderebilecekleri bildirilir.<\/p>\n

Verilen s\u00fcre i\u00e7erisinde belgenin i\u015flemi mahiyet ve miktar itibar\u0131yla do\u011fru olarak yans\u0131tt\u0131\u011f\u0131n\u0131 Tebli\u011fin (IV\/A2-5) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re ispat eden veya s\u00f6z konusu belgede yaz\u0131l\u0131 KDV tutar\u0131n\u0131 indirim hesaplar\u0131ndan \u00e7\u0131karmak suretiyle beyan\u0131n\u0131 d\u00fczelten m\u00fckelleflerin iade taleplerinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslar uygulanmaya devam edilir.<\/p>\n

Kendilerine tan\u0131nan 15 g\u00fcnl\u00fck s\u00fcre i\u00e7erisinde yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde olumsuzlu\u011fu gidermeyen m\u00fckelleflerin tespitin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarih itibar\u0131yla iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

5. \u0130\u015flemlerin Ger\u00e7ekli\u011fini \u0130spat<\/strong><\/p>\n

213 say\u0131l\u0131 Kanunun 3\/B maddesine g\u00f6re vergilendirmede vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyeti esas olup, vergiyi do\u011furan olay ve bu olaya ili\u015fkin muamelelerin ger\u00e7ek mahiyetinin yemin hari\u00e7 her t\u00fcrl\u00fc delille ispatlanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

\u00d6te yandan, 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 370 inci maddesinin (b) f\u0131kras\u0131nda, vergi incelemesine ba\u015flan\u0131lmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden \u00f6nce verginin ziyaa u\u011frad\u0131\u011f\u0131na delalet eden emareler bulundu\u011funa dair yetkili merciler taraf\u0131ndan yap\u0131lm\u0131\u015f olan sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanmaya ili\u015fkin \u00f6n tespitler bak\u0131m\u0131ndan m\u00fckelleflere \u00f6n tespite ili\u015fkin yaz\u0131n\u0131n tebli\u011f edilebilece\u011fi ve m\u00fckelleflerin beyanlar\u0131n\u0131 d\u00fczeltebilecekleri d\u00fczenlenmi\u015ftir. S\u00f6z konusu h\u00fckm\u00fcn uygulanmas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar ise 30\/7\/2020 tarihli ve 31201 say\u0131l\u0131 Resm\u00ee Gazete\u2019de yay\u0131mlanan\u00a0519 S\u0131ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011finde<\/a><\/strong>\u00a0belirlenmi\u015ftir. Buna g\u00f6re, 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 370 inci maddesinin (b) f\u0131kras\u0131nda yer alan uygulama kapsam\u0131nda \u00f6n tespit ve izah de\u011ferlendirme komisyonlar\u0131nca yap\u0131lmas\u0131 gereken i\u015flemler 519 S\u0131ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli\u011findeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re yerine getirilir, mezk\u00fbr uygulama kapsam\u0131na girmeyen i\u015flemler bak\u0131m\u0131ndan ise bu Tebli\u011fin bu b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar uygulan\u0131r.<\/p>\n

D\u00fczenledikleri veya kulland\u0131klar\u0131 belgelerin sahteli\u011fine veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 oldu\u011funa ili\u015fkin inceleme veya idari ara\u015ft\u0131rma a\u015famas\u0131nda m\u00fckellefe, s\u00f6z konusu belgelerin ger\u00e7ekli\u011fine y\u00f6nelik deliller ileri s\u00fcrme imk\u00e2n\u0131 verilir. Ayn\u0131 \u015fekilde kendileri hakk\u0131nda olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunmamakla birlikte mal veya hizmet sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 m\u00fckellefler hakk\u0131nda olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunan m\u00fckelleflere de bu imk\u00e2n sa\u011flan\u0131r. S\u00f6z konusu kar\u015f\u0131 deliller inceleme veya ara\u015ft\u0131rmaya konu i\u015f, i\u015flem ve belgelerle ilgili olmal\u0131 ve bir yaz\u0131 ile idari makama ibraz edilmelidir. \u0130dari ara\u015ft\u0131rma a\u015famas\u0131nda, m\u00fckellef taraf\u0131ndan s\u00f6z konusu i\u015flemin ger\u00e7ekli\u011fine y\u00f6nelik sunulan kar\u015f\u0131 delillerin de\u011ferlendirilmesi, idari ara\u015ft\u0131rmay\u0131 y\u00fcr\u00fcten birimdeki (m\u00fckellefin ilgili d\u00f6nemde ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu vergi dairesindeki) m\u00fcd\u00fcr ve bir m\u00fcd\u00fcr yard\u0131mc\u0131s\u0131n\u0131n da kat\u0131laca\u011f\u0131 \u00fc\u00e7 ki\u015filik bir komisyon taraf\u0131ndan yap\u0131l\u0131r. Kar\u015f\u0131 deliller incelemeye ba\u015flanm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde inceleme eleman\u0131na, incelemeye ba\u015flanmam\u0131\u015fsa ilgili komisyona sunulur.<\/p>\n

Dolay\u0131s\u0131yla idare taraf\u0131ndan sahte veya yan\u0131lt\u0131c\u0131 oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde bulgular bulunan bir belgenin ger\u00e7ek bir i\u015fleme dayand\u0131\u011f\u0131 ve dayand\u0131\u011f\u0131 i\u015flemi mahiyet ve miktar itibar\u0131yla do\u011fru olarak yans\u0131tt\u0131\u011f\u0131 i\u015flemin taraflar\u0131, ilgilileri (iade talep edenler) veya m\u00fckellefler taraf\u0131ndan 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 3 \u00fcnc\u00fc maddesindeki delil serbestisi kapsam\u0131nda iddia ve ispat olunabilir.<\/p>\n

\u0130leri s\u00fcr\u00fclen kar\u015f\u0131 delillerin i\u015flemin ger\u00e7ekli\u011fini g\u00f6stermesi halinde olumsuz tespit kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmaz. \u0130\u015flemin taraflar\u0131, ilgililer ve m\u00fckellefler delillerini i\u015flem ve belge ile ilgili olmak kayd\u0131yla yaz\u0131 ile ileri s\u00fcrebilir.<\/p>\n

Bu \u015fekilde ileri s\u00fcr\u00fclen iddia ve deliller, inceleme eleman\u0131 veya komisyon taraf\u0131ndan kar\u015f\u0131 delillerle \u00e7\u00fcr\u00fct\u00fclmek suretiyle belgenin sahte veya yan\u0131lt\u0131c\u0131 oldu\u011fu ispatlanabilir. Bu durumda ileri s\u00fcr\u00fclen delillerin ele al\u0131n\u0131p raporda veya dayanak bir yaz\u0131 ile \u00e7\u00fcr\u00fct\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc kar\u015f\u0131 delillerle a\u00e7\u0131klanarak m\u00fckellef veya ilgili hakk\u0131nda olumsuz tespit kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131l\u0131r ve m\u00fckerrer incelemeye meydan vermeksizin konuyla ilgili incelemeye sevk edilir.<\/p>\n

213 say\u0131l\u0131 Kanunun 370 inci maddesinin (b) f\u0131kras\u0131 uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda, sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanmaya ili\u015fkin \u00f6n tespit yaz\u0131s\u0131na konu beyanlar\u0131n\u0131 d\u00fczeltmeyen m\u00fckelleflerin iade talepleri vergi inceleme raporuna g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131l\u0131r. Ancak, m\u00fckellefin s\u00f6z konusu belgelere isabet eden KDV\u2019yi indirim hesaplar\u0131ndan \u00e7\u0131kararak d\u00fczeltti\u011fini veya hi\u00e7 indirim hesaplar\u0131na almad\u0131\u011f\u0131n\u0131 vergi dairesine tevsik etmesi ya da Tebli\u011fin (IV\/A2-7.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u015fartlardan [d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131n (a) alt bendi hari\u00e7] birini sa\u011flamas\u0131 halinde, vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, iade taleplerinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslar uygulanmaya devam edilir.<\/p>\n

S\u0131n\u0131rland\u0131r\u0131c\u0131 olmamak kayd\u0131yla belgenin ger\u00e7ekli\u011fini ve do\u011frulu\u011funu ispatta a\u015fa\u011f\u0131daki deliller kullan\u0131labilir:<\/p>\n

a) \u0130\u015flem bedelinin \u00f6dendi\u011finin belgelendirilmesi.<\/p>\n

\u00d6deme, iade talebinde bulunan m\u00fckellef taraf\u0131ndan \u00f6demeyi tevsik eden belge asl\u0131 veya noter onayl\u0131 \u00f6rne\u011fi ile tevsik edilebilir.<\/p>\n

\u00d6demenin 19\/10\/2005 tarihli ve\u00a05411 say\u0131l\u0131 Bankac\u0131l\u0131k Kanunu<\/a><\/strong>\u00a0h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re faaliyette bulunan bankalar vas\u0131tas\u0131yla veya 13\/1\/2011 tarihli ve 6102 say\u0131l\u0131 T\u00fcrk Ticaret Kanununun 785 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda d\u00fczenlenen \u00e7ekler ile de tevsiki m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

Ayr\u0131ca internet bankac\u0131l\u0131\u011f\u0131 yoluyla yap\u0131lan \u00f6demelerde, banka dekontu yerine ilgili banka \u015fubesi taraf\u0131ndan onayl\u0131 internet \u00e7\u0131kt\u0131lar\u0131 ya da m\u00fckellefler taraf\u0131ndan \u00f6deme yap\u0131lan bankalardan al\u0131nan onayl\u0131 hesap ekstreleri \u00f6demenin tevsikinde kullan\u0131labilir.<\/p>\n

\u00d6deme, kredi kart\u0131 (iade talebinde bulunan ki\u015fi veya kuruma ait), tapu devri, kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131 arac\u0131l\u0131\u011f\u0131yla (\u00f6n \u00f6deme avans\u0131 \u015feklinde kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131n\u0131n veznesine \u00f6deme gibi) yap\u0131lmak suretiyle de tevsik edilebilir.<\/p>\n

\u00d6demenin PTT yoluyla yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 durumlarda, \u00f6deme s\u0131ras\u0131nda d\u00fczenlenecek belge, (sat\u0131c\u0131n\u0131n veya ad\u0131na hareket edenlerin ad\u0131-soyad\u0131 (t\u00fczel ki\u015filerde unvan\u0131) ile banka hesap numaras\u0131 ve vergi kimlik numaras\u0131 do\u011fru olarak yazd\u0131r\u0131lmak kayd\u0131yla) \u00f6demeyi tevsik eden delil olarak ileri s\u00fcr\u00fclebilir.<\/p>\n

b) Ta\u015f\u0131ma, y\u00fckleme, bo\u015faltma, depolama, ambalajlama ve benzeri i\u015flemlerin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131na y\u00f6nelik belgeler, sigorta belgesi, vergi, resim, har\u00e7, pay, fon gibi \u00f6demeler yap\u0131lm\u0131\u015fsa bu \u00f6demelere ait belgeler i\u015flemin ger\u00e7ekli\u011finin tevsikinde delil olarak kullan\u0131labilir.<\/p>\n

\u00d6rnek:\u00a0<\/strong>Uluslararas\u0131 ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k hizmeti dolay\u0131s\u0131yla KDV iade talebinde bulunan bir m\u00fckellefin akaryak\u0131t al\u0131m\u0131 yapt\u0131\u011f\u0131 bir m\u00fckellef hakk\u0131nda olumsuzluk bulunmas\u0131 halinde, iade talep eden m\u00fckellef i\u015flemin ger\u00e7ekli\u011fini yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde \u00f6deme belgesi ibraz ederek ispat edebilir.<\/p>\n

Ancak, akaryak\u0131t al\u0131m\u0131 yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 iddia edilen m\u00fckellefin, iadeci m\u00fckellefin ba\u011fl\u0131 oldu\u011fu ilden farkl\u0131 bir ilde bulunmas\u0131 ve\/veya yap\u0131lan ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131k hizmetinin g\u00fczerg\u00e2h\u0131 \u00fczerinde bulunmamas\u0131 gibi \u015f\u00fcphe uyand\u0131ran bir durumunun bulunmas\u0131 halinde, vergi dairesince yap\u0131lan de\u011ferlendirme sonucunda \u00f6deme belgesi i\u015flemin ger\u00e7ekli\u011finin tevsiki hususunda yeterli bulunmayarak yaln\u0131zca \u00f6deme belgesine g\u00f6re i\u015flem tesis edilmeyecek ve m\u00fckelleften ilave a\u00e7\u0131klamalar istenebilecektir.<\/p>\n

6. Haklar\u0131nda Olumsuz Rapor Bulunan M\u00fckelleflerin \u0130ade Talepleri<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme veya kullanma raporu bulunan m\u00fckelleflerin iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

6.1. Haklar\u0131nda Sahte Belge veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge D\u00fczenleme Raporu Bulunanlar\u0131n \u0130ade Talepleri<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011fi konusunda olumsuz rapor bulunanlar\u0131n raporun vergi dairesine intikal etti\u011fi tarih itibar\u0131yla hen\u00fcz sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmam\u0131\u015f iade talepleri d\u00e2hil, bu tarihten sonraki iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

\u2013 Sahte belge d\u00fczenleyenler i\u00e7in be\u015f kat,<\/p>\n

\u2013 Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleyenler i\u00e7in ise d\u00f6rt kat<\/p>\n

teminat g\u00f6sterilmesi halinde iade talepleri yerine getirilmekle birlikte olumsuz raporun intikal etti\u011fi tarihten \u00f6nceki d\u00f6nemler i\u00e7in al\u0131nan teminatlar da d\u00e2hil olmak \u00fczere iade i\u00e7in al\u0131nan t\u00fcm teminatlar vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme olumsuz raporu nedeniyle iade talepleri vergi inceleme raporu sonucu yerine getirilen m\u00fckellefler, a\u015fa\u011f\u0131da say\u0131lan \u015fartlardan birisinin ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilirler.<\/p>\n

a) Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme fiiline ili\u015fkin olarak d\u00fczenlenen raporlara dayan\u0131larak yap\u0131lan tarhiyat\u0131n yarg\u0131 kararlar\u0131 ile terkin edilmesi,<\/p>\n

b) M\u00fckelleflerin sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme raporlar\u0131na dayan\u0131larak yap\u0131lan tarhiyatlar\u0131 (kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizi d\u00e2hil) \u00f6demeleri veya tamam\u0131na teminat g\u00f6stermeleri ve yap\u0131lan inceleme sonucunda d\u00fczenlenen olumlu raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etmesi,<\/p>\n

c) Haklar\u0131nda olumsuz rapor bulunan ve raporun ilgili oldu\u011fu d\u00f6nemden sonraki d\u00f6nemlerde iade talebinde bulunmayan m\u00fckellefler i\u00e7in, d\u00fczenleme raporuna dayan\u0131larak yap\u0131lan tarhiyatlar\u0131 (kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizi d\u00e2hil) \u00f6demeleri veya tamam\u0131na teminat g\u00f6stermeleri \u015fart\u0131yla, talepleri \u00fczerine daha sonra yap\u0131lan inceleme sonucunda d\u00fczenlenen olumlu raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etmesi,<\/p>\n

\u00e7) Vergi inceleme raporu ile iade al\u0131nmaya ba\u015flanan d\u00f6nemi takip eden vergilendirme d\u00f6neminden itibaren bu s\u00fcre i\u00e7erisinde ba\u015fka bir olumsuzluk olmamas\u0131 kayd\u0131yla (s\u00fcre dolmadan \u00f6nce yaz\u0131lan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etti\u011fi tarihten itibaren), sahte belge d\u00fczenleme fiilinde be\u015f y\u0131l, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme fiilinde d\u00f6rt y\u0131l ge\u00e7mesi.<\/p>\n

Bu m\u00fckelleflerin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilmeye ba\u015flad\u0131\u011f\u0131 tarih itibar\u0131yla hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayanlar da d\u00e2hil KDV iade talepleri de ayn\u0131 usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilebilir.<\/p>\n

6.2. Haklar\u0131nda Sahte Belge veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge Kullanma Raporu Bulunanlar\u0131n \u0130ade Talepleri<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullan\u0131m\u0131na ili\u015fkin olumsuz rapor bulunan m\u00fckelleflerin, raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etti\u011fi tarihe kadar hen\u00fcz sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmam\u0131\u015f iade talepleri d\u00e2hil, bu tarihten sonraki iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

\u2013 Sahte belge kullan\u0131m\u0131nda d\u00f6rt kat,<\/p>\n

\u2013 Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullan\u0131m\u0131nda ise \u00fc\u00e7 kat<\/p>\n

teminat g\u00f6sterilmesi halinde iade talepleri yerine getirilmekle birlikte olumsuz raporun intikal etti\u011fi tarihten \u00f6nceki d\u00f6nemler i\u00e7in al\u0131nan teminatlar da d\u00e2hil olmak \u00fczere iade i\u00e7in al\u0131nan t\u00fcm teminatlar vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma olumsuz raporu bulunmas\u0131 nedeniyle iade talepleri vergi inceleme raporu sonucu yerine getirilen m\u00fckellefler, a\u015fa\u011f\u0131da say\u0131lan \u015fartlardan birisinin ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilirler.<\/p>\n

a) Haklar\u0131nda sahte belge kullan\u0131lmas\u0131na y\u00f6nelik olumsuz rapor bulunan m\u00fckelleflerin s\u00f6z konusu belgeleri indirim hesaplar\u0131ndan \u00e7\u0131karmak suretiyle beyanlar\u0131n\u0131 d\u00fczeltmeleri,<\/p>\n

b) Kullanma raporlar\u0131 \u00fczerine yap\u0131lan tarhiyat\u0131n yarg\u0131 karar\u0131yla terkin edilmesi,<\/p>\n

c) Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma raporlar\u0131nda tarh\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclen vergi ve buna ili\u015fkin olarak hesaplanacak gecikme faizi ile kesilmesi istenen cezan\u0131n \u00f6denmesi veya bunlar\u0131n tamam\u0131 i\u00e7in teminat g\u00f6sterilmesi,<\/p>\n

\u00e7) Vergi inceleme raporu ile iade al\u0131nmaya ba\u015flanan d\u00f6nemi takip eden vergilendirme d\u00f6neminden itibaren bu s\u00fcre i\u00e7erisinde ba\u015fka bir olumsuzluk olmamas\u0131 kayd\u0131yla (s\u00fcre dolmadan \u00f6nce yaz\u0131lan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etti\u011fi tarihten itibaren), sahte belge kullanma fiilinde d\u00f6rt y\u0131l, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma fiilinde \u00fc\u00e7 y\u0131l ge\u00e7mesi.<\/p>\n

Bu m\u00fckelleflerin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilmeye ba\u015flad\u0131\u011f\u0131 tarih itibar\u0131yla hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayanlar da d\u00e2hil KDV iade talepleri de ayn\u0131 usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilebilir.<\/p>\n

7. Haklar\u0131nda Sahte Belge veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge D\u00fczenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan M\u00fckelleflerin \u0130ade Talepleri<\/strong><\/p>\n

7.1. Haklar\u0131nda Sahte Belge veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge D\u00fczenledi\u011fi Konusunda Tespit Bulunanlar\u0131n \u0130ade Talepleri<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011fi konusunda tespit bulunan m\u00fckelleflerin iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

\u2013 Sahte belge d\u00fczenleme tespitinde d\u00f6rt kat,<\/p>\n

\u2013 Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme tespitinde ise \u00fc\u00e7 kat<\/p>\n

teminat g\u00f6sterilmesi halinde iade talepleri yerine getirilmekle birlikte olumsuz raporun intikal etti\u011fi tarihten \u00f6nceki d\u00f6nemler i\u00e7in al\u0131nan teminatlar da d\u00e2hil olmak \u00fczere iade i\u00e7in al\u0131nan t\u00fcm teminatlar vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme tespiti nedeniyle iade talepleri vergi inceleme raporu sonucu yerine getirilen m\u00fckellefler, a\u015fa\u011f\u0131da say\u0131lan \u015fartlardan birisinin ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilirler.<\/p>\n

a) Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme tespitinin ilgili oldu\u011fu d\u00f6neme ili\u015fkin yap\u0131lacak inceleme sonucunda d\u00fczenlenen raporun olumlu olmas\u0131,<\/p>\n

b) Haklar\u0131nda d\u00fczenleme tespiti bulunan ve tespitin ilgili oldu\u011fu d\u00f6nemden sonraki d\u00f6nemlerde iade talebinde bulunmayan m\u00fckellefler i\u00e7in, talepleri \u00fczerine daha sonra yap\u0131lan inceleme sonucunda d\u00fczenlenen olumlu raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etmesi,<\/p>\n

c) D\u00fczenleme tespitine dayal\u0131 olarak tesis edilen i\u015flemlerin yarg\u0131 karar\u0131yla iptal edilmesi,<\/p>\n

\u00e7) Vergi inceleme raporu ile iade al\u0131nmaya ba\u015flanan d\u00f6nemi takip eden vergilendirme d\u00f6neminden itibaren bu s\u00fcre i\u00e7erisinde ba\u015fka bir olumsuzluk olmamas\u0131 kayd\u0131yla (s\u00fcre dolmadan \u00f6nce yap\u0131lan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge d\u00fczenleme tespitlerinde d\u00f6rt y\u0131l, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme tespitlerinde \u00fc\u00e7 y\u0131l ge\u00e7mesi.<\/p>\n

Bu m\u00fckelleflerin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilmeye ba\u015flad\u0131\u011f\u0131 tarih itibar\u0131yla hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayanlar da d\u00e2hil KDV iade talepleri de ayn\u0131 usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilebilir.<\/p>\n

7.2. Haklar\u0131nda Sahte Belge veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Belge Kulland\u0131\u011f\u0131 Konusunda Tespit Bulunanlar\u0131n \u0130ade Talepleri<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma tespiti bulunan m\u00fckelleflerin iade talepleri, kendilerine yaz\u0131l\u0131 olarak verilen 15 g\u00fcnl\u00fck s\u00fcre i\u00e7erisinde belgenin ger\u00e7ekli\u011fini ve do\u011frulu\u011funu Tebli\u011fin (IV\/A2-5) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar do\u011frultusunda ispat etmeleri kayd\u0131yla iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Belgenin ger\u00e7ekli\u011fini ve do\u011frulu\u011funu ispat etmemekle birlikte, s\u00f6z konusu belgelerde yer alan KDV tutarlar\u0131n\u0131 indirim ve iade hesab\u0131ndan \u00e7\u0131karan veya bu k\u0131sma sahte belge kullanma tespitlerinde \u00fc\u00e7 kat, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma tespitlerinde iki kat teminat g\u00f6steren m\u00fckelleflerin geri kalan iade talepleri ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Teminat g\u00f6sterilmemesi veya bu al\u0131\u015flara isabet eden k\u0131sm\u0131n indirim ve iade talebinden \u00e7\u0131kar\u0131lmamas\u0131 durumunda ise, iade talepleri vergi inceleme raporuna g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma tespiti nedeniyle iade talepleri vergi inceleme raporu sonucu yerine getirilen m\u00fckellefler, a\u015fa\u011f\u0131da say\u0131lan \u015fartlardan birisinin ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilirler.<\/p>\n

a) Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131na y\u00f6nelik olumsuz tespit bulunan m\u00fckelleflerin s\u00f6z konusu belgeleri indirim hesaplar\u0131ndan \u00e7\u0131karmak suretiyle beyanlar\u0131n\u0131 d\u00fczeltmeleri,<\/p>\n

b) Olumsuz tespitin ili\u015fkin oldu\u011fu belgelere dayan\u0131larak indirim ve iade konusu yap\u0131lan KDV tutarlar\u0131n\u0131n sahte belge i\u00e7in \u00fc\u00e7 kat\u0131, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge i\u00e7in iki kat\u0131 teminat g\u00f6sterilmesi,<\/p>\n

c) \u0130lgili d\u00f6nem veya daha sonraki bir d\u00f6nemle ilgili inceleme sonucunda d\u00fczenlenecek olumlu raporun vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal etmesi,<\/p>\n

\u00e7) Tespitin veya tespite dayan\u0131larak tesis edilen i\u015flemlerin yarg\u0131 karar\u0131yla iptal edilmesi,<\/p>\n

d) Vergi inceleme raporu ile iade al\u0131nmaya ba\u015flanan d\u00f6nemi takip eden vergilendirme d\u00f6neminden itibaren bu s\u00fcre i\u00e7erisinde ba\u015fka bir olumsuzluk olmamas\u0131 kayd\u0131yla (s\u00fcre dolmadan \u00f6nce yap\u0131lan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge kullanma tespitlerinde \u00fc\u00e7 y\u0131l, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma tespitlerinde iki y\u0131l ge\u00e7mesi.<\/p>\n

Bu m\u00fckelleflerin ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilmeye ba\u015flad\u0131\u011f\u0131 tarih itibar\u0131yla hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayanlar da d\u00e2hil KDV iade talepleri de ayn\u0131 usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilebilir.<\/p>\n

8. \u0130adeye Esas Di\u011fer Belgelerin Sahte veya Muhteviyat\u0131 \u0130tibar\u0131yla Yan\u0131lt\u0131c\u0131 Olmas\u0131<\/strong><\/p>\n

\u00dczerinde KDV g\u00f6sterilen fatura ve benzeri belgeler d\u0131\u015f\u0131nda kalan ve her bir iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flem i\u00e7in i\u015flemin niteli\u011fine g\u00f6re ayr\u0131ca belirlenmi\u015f olan belgelerin sahte veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olmas\u0131 durumunda, ilgili m\u00fckelleflerin iade talepleri de vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

S\u00f6z konusu belgelerin sahte olmas\u0131 durumunda \u201csahte belge d\u00fczenleme\u201d, muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 olmas\u0131 durumunda ise \u201cmuhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme\u201d fiillerine y\u00f6nelik d\u00fczenlemeler kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

9. Di\u011fer Tespitler<\/strong><\/p>\n

9.1.Adresinde Bulunamama<\/strong><\/p>\n

Yap\u0131lan yoklamada bilinen adreslerinde bulunamayan m\u00fckelleflerin m\u00fckellefiyet kayd\u0131n\u0131n, 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanununun 160 \u0131nc\u0131 maddesi uyar\u0131nca terkin edilmesi halinde, m\u00fckellefler hakk\u0131nda bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131l\u0131r. An\u0131lan madde kapsam\u0131nda m\u00fckellefiyet kayd\u0131n\u0131n terkini i\u015fleminin yoklama tarihinden de \u00f6nce yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 halinde, m\u00fckellefler terkin tarihi itibar\u0131yla bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131na al\u0131n\u0131r.<\/p>\n

Vergiye m\u00fcteallik \u00f6devleri yerine getirilmekle birlikte, sadece i\u015fi b\u0131rakma bildiriminde bulunulmam\u0131\u015f olmas\u0131 olumsuz tespit say\u0131lmaz.<\/p>\n

Adreslerinde bulunmad\u0131klar\u0131 konusunda haklar\u0131nda tespit bulunanlar\u0131n sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmam\u0131\u015f olanlar da d\u00e2hil b\u00fct\u00fcn iade talepleri, tespitin yap\u0131lmas\u0131ndan itibaren m\u00fcnhas\u0131ran iki kat teminat kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda veya vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

M\u00fckellefiyetin yeniden tesis edilmesi halinde hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayanlar da d\u00e2hil olmak \u00fczere iade talepleri, m\u00fckellefiyetin tesis edildi\u011fi tarih itibar\u0131yla ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

9.2. Defter ve Belge \u0130braz Etmeme<\/strong><\/p>\n

Vergi incelemesine yetkili olanlarca veya takdir komisyonlar\u0131nca ibraz\u0131 istenen, varl\u0131\u011f\u0131 noter kay\u0131tlar\u0131 veya sair surette sabit olan defterlerin ve ilgili d\u00f6nem kay\u0131tlar\u0131na esas belgelerin m\u00fccbir sebep say\u0131lan haller d\u0131\u015f\u0131ndaki nedenlerle KDV m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan ibraz edilmemesi durumunda, m\u00fckellefin iade talepleri vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Bu tespitin varl\u0131\u011f\u0131 i\u00e7in defter ve belge ibraz\u0131na ili\u015fkin ek s\u00fcre d\u00e2hil verilen s\u00fcrenin dolmu\u015f olmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

\u201cDefter ve belge\u201d ifadesinden, 213 say\u0131l\u0131 Kanun uyar\u0131nca tutulan veya d\u00fczenlenen, saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter ve belgeler anla\u015f\u0131lmal\u0131d\u0131r.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin, \u00f6deme kaydedici cihaz\u0131 kullan\u0131m d\u0131\u015f\u0131 kald\u0131\u011f\u0131 halde \u00f6deme kaydedici cihaz mali haf\u0131za raporunu ve buna dair yetkili servis\u00e7e d\u00fczenlenmesi gereken tutana\u011f\u0131 ilgili vergi dairesine ibraz etmeyen m\u00fckelleflerin bu fiilleri \u201cdefter ve belge ibraz etmeme olumsuz tespiti\u201d kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez. Ayn\u0131 \u015fekilde ilgili d\u00f6nemdeki KDV\u2019ye tabi mal ve hizmet al\u0131\u015flar\u0131na ili\u015fkin fatura ve benzeri belgelerin d\u00f6k\u00fcm\u00fcn\u00fc g\u00f6steren \u201c\u0130ndirilecek KDV Listesi\u201dnin ibraz edilmemesi de bu kapsamda bir olumsuz tespit olarak de\u011ferlendirilmez.<\/p>\n

Defter ve belge ibraz etmeme fiilinin varl\u0131\u011f\u0131ndan s\u00f6z edilebilmesi i\u00e7in defter ve belgelerin ibraz\u0131na ili\u015fkin yaz\u0131n\u0131n m\u00fckellefe tebli\u011fi gerekmekte olup, s\u00f6z konusu yaz\u0131n\u0131n 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 93 ila 109 uncu maddeleri aras\u0131nda d\u00fczenlenen \u201cTebli\u011f\u201d h\u00fck\u00fcmleri do\u011frultusunda tebli\u011finin sa\u011flanm\u0131\u015f olmas\u0131 gereklidir.<\/p>\n

Faaliyetini sona erdirenlerin kullan\u0131lmayan belgelerini iptal edilmek \u00fczere ibraz etmemesi de bu kapsamdad\u0131r.<\/p>\n

M\u00fccbir sebep say\u0131lan haller d\u0131\u015f\u0131ndaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri konusunda tespit bulunanlar\u0131n, tespitin ilgili oldu\u011fu d\u00f6neme ait iade talepleri defter ve belgeleri ibraz etmedikleri s\u00fcrece yerine getirilmez. Hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayanlar d\u00e2hil di\u011fer d\u00f6nemlere ait iade talepleri ise iki kat teminat kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda veya m\u00fcnhas\u0131ran vergi inceleme sonucuna g\u00f6re yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

Defter ve belgelerini daha sonra idareye ibraz eden m\u00fckellefin hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayan iade talepleri de d\u00e2hil olmak \u00fczere iade talepleri ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Defter ve belgelerini 213 say\u0131l\u0131 Kanunun 13 \u00fcnc\u00fc maddesinde yer alan m\u00fccbir sebep hallerinden biri nedeniyle ibraz edemeyen m\u00fckelleflere bu kapsamda i\u015flem yap\u0131lmaz.<\/p>\n

Haklar\u0131nda, tarh zamana\u015f\u0131m\u0131 \u00f6ncesi d\u00f6nemlere ili\u015fkin olarak defter belge ibraz etmeme tespiti bulunan m\u00fckelleflerin iade talepleri, tarh zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n doldu\u011fu tarihten itibaren ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

9.3. Beyanname Vermeme<\/strong><\/p>\n

Birden fazla d\u00f6neme ili\u015fkin 1 no.lu KDV beyannamesini (s\u00fcresinden sonra verilenler hari\u00e7) vermeyen m\u00fckelleflerin iade talepleri vergi inceleme raporuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Beyanname verilmeyen d\u00f6nemlere ili\u015fkin iade talebinde bulunulmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

Bu m\u00fckelleflerin, beyanname verdikleri d\u00f6nemlere ili\u015fkin iade talepleri m\u00fcnhas\u0131ran vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Verilmeyen beyannamelerin usul\u00fcne uygun olarak verilmesi durumunda, m\u00fckellefin hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayan iade talepleri de d\u00e2hil olmak \u00fczere iade talepleri ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Haklar\u0131nda, tarh zamana\u015f\u0131m\u0131 \u00f6ncesi d\u00f6nemlere ili\u015fkin olarak beyanname vermeme tespiti bulunan m\u00fckelleflerin iade talepleri, tarh zamana\u015f\u0131m\u0131n\u0131n doldu\u011fu tarihten itibaren ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

10. Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar\u0131n Kanuni Temsilcileri, Ortaklar\u0131, Ortak Olduklar\u0131 veya Bunlar\u0131n Kurduklar\u0131 veya Orta\u011f\u0131 Olduklar\u0131 M\u00fckellefler ile Kanuni Temsilcisi Olduklar\u0131 M\u00fckellefler<\/strong><\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011fi konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan m\u00fckelleflerle ilgili olarak Tebli\u011fin sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme raporu ve tespiti b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan d\u00fczenlemeler;<\/p>\n

\u2013 Bu m\u00fckelleflerin raporun ait oldu\u011fu vergilendirme d\u00f6nemindeki ortaklar\u0131 ve kanuni temsilcileri,<\/p>\n

\u2013 Kendileri ve bunlar\u0131n kurduklar\u0131 veya orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 m\u00fckellefler,<\/p>\n

\u2013 Kendileri veya bunlar\u0131n kanuni temsilcisi olduklar\u0131 m\u00fckellefler<\/p>\n

hakk\u0131nda da uygulan\u0131r.<\/p>\n

Kooperatifler ve sermaye \u015firketlerinde bu h\u00fck\u00fcm bunlar\u0131n kanuni temsilcileri ile sadece sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenlenmesine neden olan ortaklar\u0131 ve bunlar\u0131n kurduklar\u0131 veya orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 ya da kanuni temsilcisi olduklar\u0131 m\u00fckellefler hakk\u0131nda uygulan\u0131r.<\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011fi konusunda rapor veya tespit bulunanlar\u0131n iade taleplerinin iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenen usul ve esaslara g\u00f6re yap\u0131labilmesi halinde, bunlar\u0131n kanuni temsilcilerinin, ortaklar\u0131n\u0131n, orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 m\u00fckelleflerin, kendileri ve bunlar\u0131n kurdu\u011fu ve orta\u011f\u0131 oldu\u011fu veya kanuni temsilcisi olduklar\u0131 m\u00fckelleflerin iade taleplerinde ayn\u0131 usul ve esaslar ge\u00e7erli olur.<\/p>\n

Bu \u015fekilde iade talepleri vergi inceleme raporuna g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmas\u0131 gereken m\u00fckellefler hakk\u0131nda d\u00fczenlenen olumlu raporlar, vergi dairesi kay\u0131tlar\u0131na intikal ettikleri tarih itibar\u0131yla, m\u00fckellefler ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilir. Bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda iade talebi vergi inceleme raporu sonucuna g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131lacak m\u00fckelleflerin, ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re iade talep edebilmeleri i\u00e7in vergi inceleme raporu ile iade almaya ba\u015flad\u0131klar\u0131 tarihten sonraki herhangi bir vergilendirme d\u00f6neminin incelenmesini talep etmeleri m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011fi konusunda hakk\u0131nda olumsuz rapor veya tespit bulunan m\u00fckelleflerin kanuni temsilcileri ile ortaklar\u0131n\u0131n, olumsuz rapor bulunan m\u00fckellef d\u0131\u015f\u0131nda kurduklar\u0131 veya orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 \u015firketlerden ayr\u0131lm\u0131\u015f olmalar\u0131 halinde, ayr\u0131ld\u0131klar\u0131 m\u00fckelleflerin iade talepleri (hen\u00fcz sonu\u00e7lanmayanlar d\u00e2hil) vergi inceleme raporu ile iade al\u0131nmas\u0131n\u0131 gerektiren ba\u015fka bir husus olmad\u0131k\u00e7a ortakl\u0131ktan veya kanuni temsilcilikten ayr\u0131lma tarihinden itibaren ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir. Ancak, kanuni temsilcilik s\u0131fat\u0131n\u0131n devam etmesi halinde, ortakl\u0131ktan ayr\u0131lma tek ba\u015f\u0131na bu \u015fart\u0131 sa\u011flamaz.<\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenledi\u011fi konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan kooperatif veya sermaye \u015firketlerinin kurduklar\u0131 veya orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 \u015firketlerdeki paylar\u0131n\u0131n kontrol\u00fcn\u00fcn kamu kurum veya kurulu\u015flar\u0131 ile icra dairelerinde olmas\u0131 nedeniyle devredilmesinin imk\u00e2ns\u0131z bulunmas\u0131 ve bu \u015firketlerle aralar\u0131nda haks\u0131z KDV iadesi almaya y\u00f6nelik ticari bir ili\u015fki bulundu\u011funun da tespit edilememesi halinde, kurduklar\u0131 veya orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 bu m\u00fckelleflerin iade talepleri ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kulland\u0131\u011f\u0131 konusunda haklar\u0131nda olumsuz rapor veya tespit bulunan veya d\u00fczenleme haricinde di\u011fer olumsuz tespitlerden biri bulunan m\u00fckelleflerin ortaklar\u0131n\u0131n, kanuni temsilcilerinin, kurduklar\u0131 veya orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 m\u00fckellefler ile bunlar\u0131n kurduklar\u0131 veya orta\u011f\u0131 olduklar\u0131 m\u00fckelleflerin iade talepleri, kendileri hakk\u0131nda olumsuz rapor veya tespit bulunmamas\u0131 ko\u015fuluyla ilgili b\u00f6l\u00fcmlerdeki usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

11. Do\u011frudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri M\u00fckellefler Hakk\u0131nda Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar<\/strong><\/p>\n

Kendileri hakk\u0131nda olumsuz rapor veya tespit bulunmayan m\u00fckellefler taraf\u0131ndan iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler dolay\u0131s\u0131yla ibraz edilen y\u00fcklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde,<\/p>\n

\u2013 Sahte belge d\u00fczenleme raporu veya tespiti bulunan m\u00fckelleflerden yapt\u0131klar\u0131 al\u0131\u015flara isabet eden k\u0131sma \u00fc\u00e7 kat,<\/p>\n

\u2013 Muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme raporu veya tespiti bulunan m\u00fckelleflerden yapt\u0131klar\u0131 al\u0131\u015flara isabet eden k\u0131sma iki kat<\/p>\n

teminat g\u00f6stermeleri kayd\u0131yla, bu k\u0131sm\u0131n iadesi teminat kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda, kalan k\u0131sm\u0131n iadesi, iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re yerine getirilir. Teminat vergi inceleme raporu ile \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

Kendileri hakk\u0131nda herhangi bir olumsuzluk bulunmad\u0131\u011f\u0131 halde do\u011frudan mal veya hizmet temin etti\u011fi m\u00fckellefler hakk\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme raporu veya tespiti bulunan m\u00fckelleflere 15 g\u00fcn i\u00e7inde olumsuzlu\u011fu giderebilecekleri bildirilir.<\/p>\n

Verilen s\u00fcre i\u00e7erisinde belgenin ger\u00e7ekli\u011fini ve do\u011frulu\u011funu bu Tebli\u011fin (IV\/A2-5) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re ispat eden veya s\u00f6z konusu al\u0131\u015flara isabet eden k\u0131sm\u0131 indirim KDV tutarlar\u0131ndan \u00e7\u0131karan m\u00fckelleflerin iade talepleri iade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler i\u00e7in belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Olumsuzluklar\u0131n giderilmemesi veya bu k\u0131sma ili\u015fkin teminat verilmemesi halinde, talep edilen iade tutar\u0131n\u0131n olumsuzluk bulunmayan k\u0131sm\u0131n\u0131n iadesi yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde yap\u0131l\u0131r, olumsuzluk bulunan k\u0131sm\u0131n iadesi ise vergi inceleme raporuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Haklar\u0131nda sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge d\u00fczenleme raporu veya tespiti d\u0131\u015f\u0131nda olumsuzluk bulunanlardan al\u0131m yapan m\u00fckelleflerin, olumsuzlu\u011fa ili\u015fkin tarihten sonra herhangi bir belgeyi i\u00e7ermeyen iade talepleri, ba\u015fka bir olumsuzluk olmamas\u0131 kayd\u0131yla bu b\u00f6l\u00fcm kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmez. \u0130ade hakk\u0131 do\u011furan i\u015flemler dolay\u0131s\u0131yla ibraz edilen y\u00fcklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde olumsuzlu\u011fun bulundu\u011fu d\u00f6neme ili\u015fkin al\u0131\u015f bulunmas\u0131 durumunda, bu al\u0131\u015f belgelerinin ger\u00e7ekli\u011finin ve do\u011frulu\u011funun ispat\u0131 veya indirim KDV tutarlar\u0131ndan \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131 veyahut iki kat teminat g\u00f6sterilmesi suretiyle, di\u011fer k\u0131sm\u0131n iadesi ilgili b\u00f6l\u00fcmde belirlenmi\u015f usul ve esaslara g\u00f6re yap\u0131l\u0131r. Teminat vergi inceleme sonucuna g\u00f6re \u00e7\u00f6z\u00fcl\u00fcr.<\/p>\n

Olumsuzluklar\u0131n giderilmemesi veya bu k\u0131sma ili\u015fkin teminat verilmemesi halinde, talep edilen iade tutar\u0131n\u0131n olumsuzluk bulunmayan k\u0131sm\u0131n\u0131n iadesi yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde yap\u0131l\u0131r, olumsuzluk bulunan k\u0131sm\u0131n iadesi ise vergi inceleme raporuna g\u00f6re yerine getirilir.<\/p>\n

Olumsuz rapor veya tespit kapsam\u0131nda iade talepleri vergi inceleme raporuna g\u00f6re sonu\u00e7land\u0131r\u0131lmas\u0131 gereken m\u00fckelleflerin bu durumlar\u0131n\u0131n ortadan kalkmas\u0131 halinde, bunlardan al\u0131m yapanlar\u0131n iade taleplerinde de ayn\u0131 usul ve esaslar ge\u00e7erli olur.<\/p>\n

12. Ge\u00e7i\u015f H\u00fck\u00fcmleri<\/strong><\/p>\n

6736, 7143, 7326 ve 7440 say\u0131l\u0131 Kanunlar kapsam\u0131nda ilgili takvim y\u0131llar\u0131nda faaliyette bulunduklar\u0131 d\u00f6nemlere ili\u015fkin olarak KDV art\u0131r\u0131m\u0131nda bulunarak bu b\u00f6l\u00fcm\u00fcn y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi tarihten \u00f6nce bu b\u00f6l\u00fcm\u00fc ihdas eden Tebli\u011f ile y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lan\u00a0\u00a0(IV\/E-13, 14, 15, 16) b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan d\u00fczenlemelerden yararlanm\u0131\u015f olan m\u00fckellefler hakk\u0131nda, art\u0131r\u0131m ko\u015fullar\u0131n\u0131 ihlal etmemi\u015f olmalar\u0131 ko\u015fuluyla art\u0131r\u0131mda bulunduklar\u0131 y\u0131l\/y\u0131llar i\u00e7in sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma olumsuz raporu ile sahte belge veya muhteviyat\u0131 itibar\u0131yla yan\u0131lt\u0131c\u0131 belge kullanma, defter ve belge ibraz etmeme ve beyanname vermeme olumsuz tespitleri kapsam\u0131nda i\u015flem tesis edilmez.<\/p>\n

Ancak, bu m\u00fckellefler hakk\u0131nda, art\u0131r\u0131mda bulunulan y\u0131llar i\u00e7in sahte belge kullanma olumsuz tespiti yap\u0131lmas\u0131 halinde, Tebli\u011fin (IV\/A2-5) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan h\u00fck\u00fcmler sakl\u0131 kalmak kayd\u0131yla, sonraki d\u00f6neme devreden KDV\u2019ye ili\u015fkin d\u00fczeltme i\u015flemi neticesinde art\u0131r\u0131mda bulunulmayan bir y\u0131lda tarhiyat yap\u0131lmas\u0131 gerekiyorsa, m\u00fckellefe olumsuzluklar kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmasa dahi d\u00fczeltme i\u015flemi yap\u0131l\u0131r.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, bu m\u00fckelleflerin iade taleplerinde, haklar\u0131nda olumsuzluk bulunan m\u00fckelleflerden al\u0131mlar\u0131n\u0131n bulundu\u011funun tespiti halinde, Tebli\u011fin (IV\/A2-11) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde belirtilen h\u00fck\u00fcmler uygulan\u0131r.<\/p>\n

Bu b\u00f6l\u00fcm\u00fcn y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi tarihten \u00f6nce, ilgili di\u011fer mevzuatta bu b\u00f6l\u00fcm\u00fc ihdas eden Tebli\u011f ile y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lan Tebli\u011fin (IV\/E) b\u00f6l\u00fcm\u00fcne yap\u0131lm\u0131\u015f at\u0131flar, bu b\u00f6l\u00fcm\u00fcn y\u00fcr\u00fcrl\u00fck tarihinden itibaren Tebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcne yap\u0131lm\u0131\u015f say\u0131l\u0131r.\u201d<\/p>\n

MADDE 15-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin;<\/p>\n

a) (I\/C-2.1.5.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn on \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131nda yer alan \u201c(IV\/E)\u201d ibareleri \u201c(IV\/A2)\u201d olarak, \u201c\u00f6zel esaslara\u201d ibaresi \u201cKDV iadesinin vergi incelemesine\u201d olarak, \u201c\u00f6zel esaslar uygulanmas\u0131na\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslar\u0131n uygulanmas\u0131na\u201d olarak, ayn\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcn on d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131nda yer alan \u201cgenel esaslara\u201d ibaresi \u201cbelirlenmi\u015f di\u011fer usul ve esaslara\u201d olarak ve \u201c\u00f6zel esas\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslar\u0131n\u201d olarak,<\/p>\n

b) (I\/C-2.1.5.2.1.) ve (III\/B-3.2.2.) b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan \u201c(IV\/A-2.1.1.)\u201d ibareleri \u201c(IV\/A3-2.1.1.)\u201d olarak,<\/p>\n

c) (II\/A-1.1.1.), (II\/A-1.2.3.), (II\/A-2.2.), (II\/A-8.12.), (II\/E-1.1.) ve (IV\/A-7.) b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan \u201c(IV\/A)\u201d ibareleri \u201c(IV\/A3)\u201d olarak,<\/p>\n

\u00e7) (III\/B-3.2.1.) ve (III\/B-3.3.) b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan \u201c(IV\/A-2.1.2.)\u201d ibareleri \u201c(IV\/A3-2.1.2.)\u201d olarak,<\/p>\n

d) Mevcut (IV\/A) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ilk paragraf\u0131nda yer alan \u201c\u00f6zel esaslara tabi\u201d ibaresi \u201ciadeleri vergi incelemesine tabi olan\u201d olarak ve \u201c(IV\/E)\u201d ibaresi \u201c(IV\/A2)\u201d olarak,<\/p>\n

e) (IV\/A-2.2.), (IV\/A-5.1.), (IV\/A-5.3.) ve (IV\/B-2.) b\u00f6l\u00fcmlerinde yer alan \u201c(IV\/A-3)\u201d ibareleri \u201c(IV\/A3-3)\u201d olarak,<\/p>\n

f) (IV\/A-3) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn birinci paragraf\u0131n\u0131n (a) alt bendinde yer alan \u201c(IV\/E)\u201d ibaresi \u201c(IV\/A2)\u201d olarak,<\/p>\n

g) (IV\/A-4.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u201c\u00d6zel esaslara\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslara\u201d olarak, \u201c(IV\/A-3)\u201d ibaresi \u201c(IV\/A3-3)\u201d olarak ve \u201c(IV\/A-6.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn birinci paragraf\u0131n\u0131n (iv) ayr\u0131m\u0131 ve \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc\u201d ibaresi \u201c(IV\/A1) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn sekizinci\u201d olarak,<\/p>\n

\u011f) (IV\/A-5.6.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u201c\u00f6zel esaslara\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslara\u201d olarak ve \u201c(IV\/A-3)\u201d ibaresi \u201c(IV\/A3-3)\u201d olarak,<\/p>\n

h) (IV\/B-1.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ilk paragraf\u0131n\u0131n (\u00e7) alt bendinde yer alan \u201c\u00f6zel esaslara tabi tutulmam\u0131\u015f veya tutulmu\u015fsa genel esaslara d\u00f6n\u00fclm\u00fc\u015f olmas\u0131\u201d ibaresi \u201ciade taleplerinin yerine getirilmesi bak\u0131m\u0131ndan vergi incelemesine tabi olmamas\u0131 veya vergi incelemesine tabi tutulmu\u015fsa gereken ko\u015fullar\u0131 sa\u011flayarak belirlenmi\u015f di\u011fer usullere d\u00f6nm\u00fc\u015f olmas\u0131\u201d olarak, ikinci paragraf\u0131n\u0131n (a) alt bendinde yer alan \u201c\u00f6zel esaslara\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslara\u201d olarak ve d\u00f6rd\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131nda yer alan \u201c(IV\/E)\u201d ibaresi \u201c(IV\/A2)\u201d olarak,<\/p>\n

\u0131) (IV\/B-3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn son paragraf\u0131nda yer alan \u201cgenel esaslara\u201d ibareleri \u201cbelirlenmi\u015f di\u011fer usul ve esaslara\u201d olarak ve \u201c\u00f6zel esaslara\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslara\u201d olarak,<\/p>\n

i) (IV\/C-1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ilk paragraf\u0131n\u0131n (\u00e7) alt bendinde yer alan \u201c\u00f6zel esaslara tabi tutulmam\u0131\u015f veya tutulmu\u015fsa genel esaslara d\u00f6n\u00fclm\u00fc\u015f olmas\u0131\u201d ibaresi \u201ciade taleplerinin yerine getirilmesi bak\u0131m\u0131ndan vergi incelemesine tabi olmamas\u0131 veya vergi incelemesine tabi tutulmu\u015fsa gereken ko\u015fullar\u0131 sa\u011flayarak belirlenmi\u015f di\u011fer usullere d\u00f6nm\u00fc\u015f olmas\u0131\u201d olarak ve (d) alt bendinde yer alan \u201c\u00f6zel esaslara\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslara\u201d olarak,<\/p>\n

j) (IV\/C-2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn son paragraf\u0131nda yer alan \u201c(IV\/E)\u201d ibaresi \u201c(IV\/A2)\u201d olarak,<\/p>\n

k) (IV\/C-3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ilk paragraf\u0131n\u0131n (\u00e7) alt bendinde yer alan \u201c\u00f6zel esaslara\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki usul ve esaslara\u201d olarak,<\/p>\n

l) (IV\/D-3.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn ilk paragraf\u0131nda yer alan \u201c\u00f6zel esaslar\u201d ibaresi \u201cTebli\u011fin (IV\/A2) b\u00f6l\u00fcm\u00fc h\u00fck\u00fcmleri\u201d olarak,<\/p>\n

de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 16-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin mevcut (IV\/A-1.1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc paragraf\u0131n\u0131n ikinci c\u00fcmlesinden sonra gelmek \u00fczere a\u015fa\u011f\u0131daki c\u00fcmle eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

\u201cTam istisna kapsam\u0131nda i\u015flemleri bulunan m\u00fckelleflerin bu i\u015flemler nedeniyle y\u00fcklendikleri KDV\u2019nin, y\u00fcklenildi\u011fi d\u00f6nem ile iadenin talep edildi\u011fi d\u00f6nem aras\u0131ndaki KDV beyannamelerinde yer alan devreden KDV ile kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131lmaks\u0131z\u0131n iadenin talep edildi\u011fi d\u00f6nem beyannamesindeki toplam indirim KDV ile kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131r\u0131larak iade talebi sonu\u00e7land\u0131r\u0131l\u0131r.\u201d<\/p>\n

MADDE 17-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (IV\/A-6.) ve (IV\/E) b\u00f6l\u00fcmleri y\u00fcr\u00fcrl\u00fckten kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

MADDE 18-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (IV\/B-1.2.2.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u201c40.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c100.000.000 TL\u201d olarak, \u201c10.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c25.000.000 TL\u201d olarak, \u201c20.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c50.000.000 TL\u201d olarak, \u201c50.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c125.000.000 TL\u201d olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 19-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fin (IV\/C-1.) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u201c200.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c500.000.000 TL\u201d olarak, \u201c50.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c125.000.000 TL\u201d olarak, \u201c100.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c250.000.000 TL\u201d olarak, \u201c250.000.000 TL\u201d ibaresi \u201c625.000.000 TL\u201d olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 20-<\/strong>\u00a0Ayn\u0131 Tebli\u011fe ekteki EK 33, EK 33A ve EK 33B eklenmi\u015ftir.<\/p>\n

MADDE 21-<\/strong>\u00a0Bu Tebli\u011fin;<\/p>\n

a) 7 nci maddesi 1\/9\/2024 tarihinden ge\u00e7erli olmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

b) 10 uncu ve 11 inci maddeleri 1\/11\/2024 tarihinde,<\/p>\n

c) 16 nc\u0131 maddesi Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011finin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi tarihten ge\u00e7erli olmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

\u00e7) Di\u011fer maddeleri ise yay\u0131m\u0131 tarihinde,<\/p>\n

y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girer.<\/p>\n

MADDE 22-<\/strong>\u00a0Bu Tebli\u011f h\u00fck\u00fcmlerini Hazine ve Maliye Bakan\u0131 y\u00fcr\u00fct\u00fcr.<\/p>\n

Ekleri i\u00e7in t\u0131klay\u0131n\u0131z<\/a><\/strong><\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Mevzuat\u0131n Ad\u0131: Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011finde De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Tebli\u011f (Seri No: 52) 31 Ekim 2024 Tarihli Resmi Gazete Say\u0131:…  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[],"class_list":["post-18738","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-mevzuat-haberleri"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18738","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18738"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18738\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":18739,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18738\/revisions\/18739"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18738"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=18738"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=18738"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}